Limit kosztów finansowania dłużnego21.11.2018

Obowiązujące od 1 stycznia 2018 roku nowe zasady ujmowania w kosztach podatkowych kosztów finansowania dłużnego przysporzyły i przysparzać będą szereg problemów podatnikom. Wynika to niestety z nieczytelnych przepisów, które są odmiennie interpretowane przez organy podatkowe i podatników. Trudno więc dzisiaj powiedzieć, jakimi zasadami powinni kierować się podatnicy, aby prawidłowo ustalić dochód podatkowy.

Limit kosztów finansowania dłużnego

Przepisy w zakresie ustalania kosztów finansowania dłużnego są tak skonstruowane, że nie powinna budzić żadnych wątpliwości ich implementacja. Niestety jak pokazują liczne w tym zakresie interpretacje podatkowe, odmienne jest rozumienie przepisów przez organy podatkowe a odmienne przez podatników. Co do zasady spór dotyczy stosowania przepisu art. 15c ust. 1 Ustawy CIT w kontekście brzmienia przepisu art. 15c ust. 14 pkt 1 Ustawy CIT. W skrócie dotyczy on następujących sytuacji,

  • czy, jeżeli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego jest równa lub mniejsza niż 3 mPLN to czy i tak należy porównywać tę nadwyżkę z 30% EBITDA zdefiniowanej w art. 15c ust. 1 Ustawy CIT,
  • czy, jeżeli nadwyżka, o której mowa wyżej jest wyższa niż 3 mPLN to czy w takim przypadku, do kosztów uzyskania przychodów zaliczymy koszty finansowania dłużnego, które mieszczą w limicie 3mPLN plus kwotę wynikająca z porównania kwoty wyższej niż
    3 mPLN (cały czas mowa o nadwyżce kosztów finansowania dłużnego) z 30% EBITDA (zaliczamy kwotę nie wyższą niż 30% EBITDA a pozostałą kwotę rozliczamy w kolejnych latach).

Opisanie różnic w stanowiskach nie jest proste, ale to już chyba cecha charakterystyczna naszych aktów prawnych, które w odniesieniu do szeregu zagadnień, zamiast usprawniać proces ustalania wyniku podatkowego, powodują jego wydłużenie i niepewność, co do zrozumienia intencji ustawodawcy.

Wróćmy jednak do naszych wątpliwości, skupiając się na drugim z wymienionych przypadków.

Doradztwo podatkowe

Zapoznaj się z usługą

 

Przekroczenie limitu kosztów finansowania dłużnego

Jak wydawać by się mogło, po lekturze samych przepisów, w przypadku gdy nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza 3 mPLN, to wówczas, moim zdaniem, koszty finansowania dłużnego, które mieszczą się w nadwyżce kosztów finansowania dłużnego do 3 mPLN, w całości stanowią koszt uzyskania przychodów. Pozostała kwota, nadwyżki, która przekracza ww. kwotę powinna zostać porównana z 30% EBITDA. Tak, w mojej ocenie, brzmią przepisy. Niestety, odmienne stanowisko zajmują organy podatkowe, które uważają, że w tym przypadku należy porównać całą kwotę nadwyżki porównać z 30% EBITDA i dopiero wynik takiej operacji, uwzględnić w rozliczeniu podatku CIT, uwzględniając przy tym liczeniu limit 3 mPLN. Z tej różnicy zdań wynikają spore rozbieżności w wynikach. Oczywiście metoda wskazywana przez organy daje prawo do rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów mniejszej kwoty.

Odnosząc się do powyższego, zasadnym byłoby kierować się brzmieniem przepisów, a nie odbiegającym od niego stanowiskiem organów. Oczywiście jest to obarczone ryzykiem, ale, taką mam nadzieję, inne stanowisko zajmą sądy administracyjne. Niedługo zapewne pojawią się orzeczenia wojewódzkich sądów administracyjnych, o czym niezwłocznie Państwa poinformujemy.

 

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com.
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Zarząd sukcesyjny – już za(...)

Czytaj więcej →

Nowa matryca stawek VAT

Czytaj więcej →

Kiedy odliczyć VAT od usług(...)

Czytaj więcej →

Problem z ustaleniem charakteru gruntu(...)

Czytaj więcej →

30 października dowiemy się, co(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami