Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wartości zaniechanych inwestycji o niematerialnym charakterze08.04.2015

W praktyce gospodarczej sytuacje, w wyniku których przedsiębiorcy, w tym także z branży nieruchomościowej, podejmują decyzje o zaniechaniu inwestycji i prowadzeniu nowych nie są rzadkością. Pewne wątpliwości inwestorów zmieniających swoje plany może budzić możliwość zaliczenia kosztów podatkowych dotychczasowych inwestycji do kosztów podatkowych w szczególności, gdy inwestycje te nie mają materialnego charakteru.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorcy z branży nieruchomości podejmują zadania inwestycyjne związane w szczególności z nabyciem, wytworzeniem lub ulepszeniem środków trwałych.

Niejednokrotnie zdarza się, że podczas prowadzenia inwestycji dochodzi do jej zaniechania, z którym mamy do czynienia wówczas, gdy inwestor nie podejmuje kolejnych czynności związanych z prowadzonym procesem inwestycyjnym, pomimo że nie został on zakończony. Innymi słowy, jest to brak działania, zaprzestanie dokonywania następnych czynności, a w konsekwencji rezygnacja z podjętych wcześniej zamierzeń i odstąpienie od inwestycji. Zaniechanie takie dotyczy także rezygnacji z inwestycji na jej wstępnym etapie, podczas czynności związanych z jej planowaniem, koordynowaniem wstępnych prac czy projektowaniem.

Zgodnie z przepisami ustawy CIT podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością oraz nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Ustawodawca pozwala także rozliczyć w kosztach podatkowych koszty inwestycji, która nie została dokończona. Niewątpliwie jednak podatnik rozliczający w kosztach podatkowych wydatki poniesione na taką inwestycję powinien być w stanie wykazać, że podejmując ją zakładał uzyskanie z jej tytułu przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.

Koszty zaniechanych inwestycji są, w myśl art. 15 ust. 4f ustawy CIT kosztem podatkowym w dacie zbycia lub likwidacji inwestycji. Brzmienie przepisu może budzić wątpliwości, jak zachować się w przypadku zaniechania inwestycji na jej wstępnym etapie, gdy koszty dotyczą prac o charakterze niematerialnym i czy w przypadku, gdy nie zbywa się poniesionych nakładów, możliwe jest ich zaliczenie do kosztów podatkowych. Wskazać należy, że ustawodawca nie wprowadził do przepisów podatkowych definicji legalnej pojęcia „likwidacja inwestycji”. Analizując istotę likwidacji jako procesu gospodarczego należy przyjęć, że powinna być ona działaniem nieodwracalnym i trwałym.

W odniesieniu do wydatków na prace o charakterze niematerialnym ich fizyczna likwidacja nie jest uzasadniona ze względów dowodowych – dokumentacja stanowi bowiem dowód poniesienia wydatków. Zasadne jest zatem przyjęcie, że w przypadku prac o charakterze niematerialnym nie jest uzasadnione, że jedynie w przypadku fizycznej likwidacji wyników tych prac możliwe jest ich zaliczenie w ciężar kosztów podatkowych. W takich przypadkach zasadnym wydaje się przyjęcie, że wystarczającym dla zaliczenia kosztów związanych z nakładami niematerialnych do kosztów podatkowych jest wewnętrzna decyzja inwestora o zakończeniu inwestycji. Oczywiście – konieczne jest także udowodnienie, że decyzja o rezygnacji z inwestycji była uzasadniona i racjonalna – tylko w takim przypadku zaliczenie zaniechanych inwestycji do kosztów jest uzasadnione.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej nr: ITPB3/4510-23/15/KK.

 

 Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Pakiet tytoniowy

Czytaj więcej →

Wsparcie infrastruktury badawczo-rozwojowej przedsiębiorstw w(...)

Czytaj więcej →

Wsparcie realizacji prac badawczo-rozwojowych w(...)

Czytaj więcej →

Tygodniowy przegląd podatkowy nr 50

Czytaj więcej →

Limitowana wysokość kosztów uzyskania przychodów(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami