Należności licencyjne – co to jest?08.01.2014

W ostatnim odcinku akademii rozpoczęliśmy cykl artykułów dotyczących opodatkowaniu należności licencyjnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, opodatkowaniu 20% podatkiem u źródła podlega wypłata z Polski na rzecz nierezydenta przychodów z tytułów:

  • praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,
  • należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
  • za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
  • za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Powyższy katalog zaczerpnięty z ustawy CIT wprawdzie pokrywa się z zakresem definicji należności licencyjnych z umów międzynarodowych, ale już na wstępie należy zauważyć, że nie jest on identyczny. Przykładowo, sprzedaż praw autorskich i praw pokrewnych, o której mowa w art. 21 ustawy CIT, nie mieści się w pojęciu „należności licencyjne” z umów międzynarodowych. Zanim jednak będziemy szczegółowo analizować zapisy MK OECD, przeanalizujmy zakres definicji należności licencyjnych w świetle prawa polskiego. Jest to o tyle ważne, że dopóki nie dysponujemy certyfikatem rezydencji lub też wypłata dokonywana jest na rzecz beneficjenta z kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, winniśmy pobrać podatek u źródła zgodnie z art. 21 ustawy CIT (w tym również od sprzedaży praw autorskich i praw pokrewnych).

Zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Prywatny: Bieżące doradztwo podatkowe

Zapoznaj się z usługą

 

W świetle powyższego, przychody otrzymane z tytułu działalności twórczej o charakterze indywidualnym stanowią przychód wskazany w art. 21 ustawy CIT. W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory:

  • wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
  • plastyczne;
  • fotograficzne;
  • lutnicze;
  • wzornictwa przemysłowego;
  • architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
  • muzyczne i słowno-muzyczne;
  • sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
  • audiowizualne (w tym filmowe).

Do tzw. praw pokrewnych, należą między innymi:

  • prawa do artystycznych wykonań,
  • prawa do fonogramów i wideogramów,
  • prawa do nadań programów,
  • prawa do pierwszych wydań oraz prawa do wydań naukowych i krytycznych.

W praktyce stosunkowo często zdarza się, że podmioty gospodarcze nabywają z zagranicy np. prawa autorskie do zdjęć, które są publikowane w folderach. Zgodnie z polskimi regulacjami strony mogą zawrzeć:

  • umowę o przeniesienia autorskich praw majątkowych – a więc „sprzedać” prawa autorskie do zdjęcia, lub
  • umowę o korzystanie z utworu – udzielić „licencji” do eksploatacji praw autorskich zgodnie z uzgodnionym zakresem np. zezwolić bezterminowo na publikację zdjęcia na stronie internetowej.

W przypadku obydwu powyższych sytuacji, jeżeli opodatkowanie podatkiem u źródła jest dokonywane na podstawie art. 21 ustawy CIT (brak certyfikatu rezydencji lub też wypłata na rzecz beneficjenta z kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), należy pobrać 20% podatek u źródła. Ustawa CIT nakazuje pobranie podatku z tytułu „przychodów z praw autorskich i praw pokrewnych”, nie ograniczając poboru podatku tylko do przychodów za korzystanie z utworu jak to stanowi MK OECD. W przyszłości omówimy zakres przedmiotowy należności licencyjnych w świetle MK OECD, nie mniej w celu lepszego zilustrowania różnicy w przepisach ustawy CIT i umów międzynarodowych chcielibyśmy przedstawić treść art. 12 ust. 2 MK OECD, który brzmi:

Określenie „należności licencyjne” użyte w tym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za korzystanie z doświadczenia zawodowego w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

MK OECD wyraźnie wskazuje, że opodatkowane podatkiem u źródła są należności za korzystanie z utworu – do katalogu należności licencyjnych nie zalicza się natomiast należności za przeniesienie praw autorskich.

W kolejnym odcinku naszego cyklu kontynuować będziemy temat praw autorskich, przy czym skoncentrujemy się na problemach podatkowych związanych z oprogramowaniem komputerowym.

 

 Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Rynek Catalyst liderem wśród państw(...)

Czytaj więcej →

Sądy przychylne podatnikom! Coraz większe(...)

Czytaj więcej →

Wzór uproszczonego sprawozdania CIT/TP

Czytaj więcej →

Tygodniowy przegląd podatkowy nr 52

Czytaj więcej →

Nalewki alkoholowe – jak uniknąć(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami