Problem z ustaleniem charakteru gruntu dla celów VAT18.10.2018

Ocena dostawy gruntów pod kątem istnienia obowiązku naliczenia podatku VAT nie należy do łatwych. Bowiem obowiązek podatkowy należy rozpatrywać albo przez pryzmat pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do zabudowań znajdujących się na gruncie, a w przypadku ich braku może mieć miejsce jedynie dostawa gruntu.

Budynki i budowle nie zostały zdefiniowane w Ustawie VAT i w praktyce należy posługiwać się definicjami zawartymi w ustawie Prawo budowlane. Z kolei definicja pierwszego zasiedlenia zawarta w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT,  która stanowi wyznacznik czasowy dla zastosowania zwolnienia od podatku, została w ostatnim czasie poddana krytyce przez TSUE. Poza tym, dla celów podatku VAT badaniu należy poddawać każdą działkę ewidencyjną gruntu oddzielnie.

Doradztwo podatkowe

Zapoznaj się z usługą

 

Zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT zwolnieniu od podatku podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Nie ma wątpliwości, że przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – co wynika wprost z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT.

Tereny zabudowane

W Ustawie VAT nie zdefiniowano terenów zabudowanych, jednak próby zdefiniowania takich gruntów podjął się NSA w wyroku z 26.09.2018 r. sygn. akt I FSK 1272/16 – jego zdaniem zasadnym wydaje się uznanie, że terenem zabudowanym jest teren, na którym znajduje się obiekt budowlany, z którego może korzystać jego właściciel, czy użytkownik; przy czym zastanawiając się jaki to ma być obiekt, należy uwzględnić, że skoro gruntem budowlanym jest grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to terenem (gruntem) zabudowanym będzie taki, na którym posadowiono obiekt, który z racji swego charakteru może być wybudowany jedynie na terenie przeznaczonym pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub na podstawie decyzji o warunkach zabudowy.

Budynek położony na dwóch działkach

Zdarza się, że budynek położony jest na dwóch działkach i dla rozstrzygnięcia, czy mamy do czynienia z terenem zabudowanym istotne jest ustalenie, jaka część budynku znajduje się drugiej działce i czym ta część jest. Jeśli elementem znajdującym się na drugiej działce będą schody lub ganek, to zdaniem sądów nie można mówić, iż działka ta zabudowana jest budynkiem. Przynależność części budynków (schodów, ganków itp.) do działek sąsiednich, mających stanowić przedmiot sprzedaży, ma charakter wyłącznie faktyczny, nieformalny i niemający znaczenia dla rozporządzania tymi fragmentami. Właściciel gruntu nie może bowiem nimi rozporządzać ani w sensie ekonomicznym ani prawnym. Budynek z kolei przypisany jest do gruntu, na którym znajduje się większa jego część. Oznacza to, że to nabywca działki sąsiadującej z działką, na której stoi jego budynek – w chwili transakcji – rozporządza jak właściciel przylegającymi do tego budynku gankami i schodami, nawet jeśli stoją na dopiero nabywanej nieruchomości. Dlatego też dostawa działki, która nie jest przeznaczona pod zabudowę (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu), na której stoi jedynie nieistotna dla charakteru obiektu budowlanego część budynku, o którym mowa w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego (np. ganek, schody, czy taras), dotyczy terenu niezabudowanego, a zatem podlegać powinna zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT – tak orzekł NSA w cyt. wyżej wyroku.

Aby uznać dostawę działki za teren zabudowany rzeczywiście na takiej działce musiałaby znajdować się fragmenty ścian budynku – czyli budynek (za wyrokiem z 30.05.2018 r. sygn. akt I FSK 889/16.

Prawidłowa ocena danej transakcji zbycia nieruchomości jest niezwykle istotna zarówno dla zbywcy, jak i nabywcy – szczególnie jeśli transakcje zawierane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Chodzi bowiem o to, aby strony transakcji wywiązały się ze swoich obowiązków podatkowych. Jeśli bowiem przedmiotem zbycia jest grunt niezabudowany, dla którego nie uchwalono mpzp lub  nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, to transakcja podlega zwolnieniu od podatku a na nabywcy co do zasady będzie ciążył obowiązek rozliczenia PCC.

AUTOR: Dorota Borkowska-Chojnacka, Doradca, Doradztwo podatkowe

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com.
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

 

Artykuły powiązane:

30 października dowiemy się, co(...)

Czytaj więcej →

Zmiany w zakresie procedury uproszczonej(...)

Czytaj więcej →

Wydatki na produkcję bez limitu(...)

Czytaj więcej →

Sprawozdania finansowe w formie elektronicznej(...)

Czytaj więcej →

Kasy fiskalne online – czy(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami