Składki OC a przychód członka zarządu

W polisie potwierdzającej zawarcie umowy ubezpieczenia wskazuje się najczęściej, iż ubezpieczającym jest Spółka, zaś ubezpieczonymi są zarówno Spółka, jak i m.in. członkowie zarządów i rad nadzorczych, a ponadto ich współmałżonkowie, partnerzy, konkubenci, spadkobiercy, wykonawcy testamentu i reprezentanci prawni w związku z popełnionymi przez ww. osoby nieprawidłowymi zachowaniami objętymi ochroną ubezpieczeniową.

Ochrona ubezpieczeniowa obejmuje szereg zdarzeń. Ubezpieczyciel udziela ochrony ubezpieczeniowej w przypadku, gdy przeciwko ubezpieczonemu zostanie m. in. wniesione roszczenie o odszkodowanie z tytułu szkody majątkowej powstałej w wyniku jego nieprawidłowego zachowania (zdefiniowanego jako działanie błędne lub poczytywane za błędne lub poczytywane za błędne, w tym naruszenie praw pracowniczych). Ubezpieczenie obejmuje także zachowanie w formie zaniechania, które spowodowało powstanie szkody majątkowej.  Dodatkowo umowa ubezpieczenia obejmuje także pokrycie sądowych i pozasądowych kosztów obrony, koszty naprawy wizerunku czy regresowe roszczenia Spółki o zwrot poniesionych kosztów kar, grzywien czy sankcji.

W tego typu umowach ubezpieczająca spółka nie jest najczęściej zobligowana do przekazywania ubezpieczycielowi listy osób wchodzących w skład poszczególnych organów, wartość składki nie zmienia się też wraz ze zmianami osobowymi w organach. W ogólnych warunkach ubezpieczenia osoby ubezpieczone zostały zdefiniowane jako osoby fizyczne, które wykonują, wykonywały  lub będą wykonywały w ubezpieczonych spółkach czynności określone w warunkach ubezpieczenia.

Ochrona ubezpieczeniowa obejmuje zatem osoby wchodzące w skład organów w określonym w polisie czasie, co do tożsamości których na moment zapłaty składki Spółka może nie mieć wiedzy (skład może ulegać zmianom).

W takiej sytuacji organy podatkowe coraz częściej uznają, iż osoby objęte ochroną (z uwagi na ich zmienny krąg) nie uzyskują przychodu. Zgadzają się z podatnikami, że nie będzie możliwym zidentyfikowanie kręgu osób objętych ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej. Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, niemożliwej do zidentyfikowania, stanowi tym samym okoliczność uniemożliwiającą przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie.  Skutkiem tego wartość zapłaconej przez spółkę składki ubezpieczeniowej nie stanowi dla osób objętych zakresem ubezpieczenia, zdefiniowanych w opisie stanu faktycznego, przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 11 ust. 1 Ustawy PIT. Na spółce nie ciąży też obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uznano tak m. in. w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2014 r., nr ILPB1/415-132/14-2/TW,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2012 r., nr IPPB4/415-149/12-2/JK3,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2013 r. nr ILPB2/415-1104/12-3/JK,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 marca 2013 r. nr ITPB2/415-1105/12/RS.