Zyski kapitałowe – zmiana interpretacji17.07.2018

Nowe regulacje mające na celu uszczelnienie systemu podatkowego i zwalczanie działań związanych z agresywną optymalizacją podatkową mogą niekiedy dotknąć również inne podmioty niż te, do których w zamyśle były adresowane. Tak było z obowiązującą od 1 stycznia br. nowelizacją przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą tzw. wartości niematerialnych i prawnych. W tej kategorii praw mieszczą się m. in. projekty wynalazcze, racjonalizatorskie, programy komputerowe, a więc te dobra, które stanowią dźwignię rozwoju nowych technologii. Dziwi to o tyle, że według deklaracji Pana Premiera właśnie podmioty działające w tej branży mogą liczyć na szczególne względy obecnego rządu.

Cel nowelizacji

Nowelizacja spowodowała podział źródeł przychodów na dwie kategorie: kapitałowe i pozostałe. Ustawodawca uzasadnił to chęcią wyeliminowania jednego z mechanizmów optymalizacji podatkowej mającego za przedmiot ”prawa uznawane za wartości niematerialne i prawne”, a polegającego na przenoszeniu takich praw do podmiotów powiązanych, a następnie korzystaniu z tych praw na podstawie licencji bądź ich ponownym nabywaniu po nowej (podwyższonej) wartości podatkowej. Celem tych działań była agresywna optymalizacja polegająca na obniżaniu podstawy opodatkowania poprzez zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na nabycie tych praw. Takiemu ich wykorzystaniu sprzyjało to, że trudno jest ustalić ich obiektywną wartość rynkową. Skutek był taki, że ich nabywanie po zawyżonej cenie służyło sztucznemu generowaniu nieuzasadnionych kosztów podatkowych.

Nowelizacja wprowadziła zasadę, że u podatnika, który osiągnie dochody z obu kategorii źródeł (kapitałowych i innych), podstawą opodatkowania będzie łączny  z nich dochód. Jednak jeżeli dochód uzyskany zostanie tylko z jednego z nich, a w przypadku drugiego poniesiona zostanie strata, to wówczas opodatkowaniu podlegać będzie uzyskany dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w tym drugim źródle przychodów.

Doradztwo podatkowe

Zapoznaj się z usługą

 

Początkowe stanowisko organów podatkowych

Zgodnie z interpretacjami organów podatkowych prezentowanymi w pierwszych miesiącach obowiązywania nowelizacji, powyższa zasada miała być stosowana nie tylko wobec tych podmiotów, które wartości i prawa niematerialne nabywają i odsprzedają, ale również wobec tych, którzy zbywają dobra niematerialne wcześniej przez siebie wytworzone. W maju i czerwcu br. potwierdzono to w dwóch interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (nr 0111-KDIB1-3.4010.136.2018.1.PC z 10.05.2018 r. i nr 0114-KDIP2-2.4010.143.2018.2.SO z 07.06.2018 r.). W konsekwencji branże, których działalność polega m. in. na tworzeniu nowych technologii, znalazły się w mniej korzystnej sytuacji podatkowej, niż branże tradycyjne, zajmujące się  działalnością typowo produkcyjną.

Zmiana interpretacji

Na szczęście resort finansów zrewidował swoje stanowisko. Wiceminister Finansów w dniu 27.06.2018 r. w związku z interpelacją poselską stwierdził, że podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zbycia prawa majątkowego wytworzonego we własnym zakresie, nie powinien zaliczać przychodu z takiego zbycia do przychodów z zysków kapitałowych, lecz powinien go rozpoznać jako przychody z pozostałych źródeł. Powyższy pogląd został potwierdzony w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z dnia 21.06.2018 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.137.2018.1.MJ oraz z dnia 02.07.2018 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.212.2018.1.AS.

Warto zwrócić uwagę na łatwość, z jaką na tle przepisów o tej samej treści, resort finansów doszedł do odmiennych od pierwotnych wniosków. Np. z interpretacji indywidualnej z dnia 07.06.2018 r. wynika, że w przypadku wytworzonych i sprzedanych przez twórcę dóbr niematerialnych „mamy do czynienia z udostępnieniem prawa majątkowego i przychodem z tytułu udostępnienia tego prawa, który wprost został zakwalifikowany przez ustawodawcę do zysków kapitałowych”. Ale już w interpretacji z dnia 21.06.2018 r. uznano, że „przeniesienie praw autorskich do utworów stworzonych przez Wnioskodawcę stanowi w istocie zbycie praw wytworzonych we własnym zakresie, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych (…). Ww. operacja nie będzie zatem skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z zysków kapitałowych”.

Powyższe nie najlepiej świadczy o jakości prawa podatkowego w Polsce oraz przewidywalności jego stosowania przez organy podatkowe. Chciałoby się oczekiwać od ustawodawcy, że tworzone przepisy będą na tyle precyzyjne i jednoznaczne, że podatnik nie będzie zmuszony oczekiwać w niepewności na to, jak ostatecznie ukształtuje się ich interpretacja dokonywana przez organy podatkowe. Te ostatnie natomiast powinny w razie wątpliwości, niezwłocznie reagować i dążyć do ich wyjaśnienia, kierując się zasadą rozstrzygania na korzyść podatników.

 

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

 

Artykuły powiązane:

NSA potwierdza, że ryczałt obejmuje(...)

Czytaj więcej →

Spóźniony wiatr w żagle –(...)

Czytaj więcej →

Już od lipca nowe deklaracje(...)

Czytaj więcej →

Warto przygotować się do skorzystania(...)

Czytaj więcej →

Potwierdzony wywóz z terytorium kraju(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami