Do tej pory w cyklu poświęconym umowom o unikaniu podwójnego opodatkowania zaprezentowaliśmy niemal wszystkie kategorie dochodów/przychodów. W Akademii omówiliśmy:
- w jaki sposób administracje podatkowe dokonują podziału wpływów z podatków,
- czym jest zakład, kiedy powstaje i jakie są konsekwencje posiadania zagranicznego zakładu,
- jak opodatkowane są tzw. dochody pasywne – odsetki, dywidendy, należności licencyjne,
- zasady opodatkowania dochodów z nieruchomości oraz klauzulę nieruchomościową,
- zyski z przeniesienia własności majątku,
- opodatkowanie dochodów z pracy najemnej oraz szczególne zasady opodatkowania wynagrodzeń dyrektorów, artystów i sportowców, studentów, pracowników państwowych oraz emerytur.
Głównym celem zawieranych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest rozgraniczenie prawa do opodatkowania dochodów pomiędzy poszczególne państwa-strony umowy. W art. 21 MK OECD zawarto przepis dotyczący zasad opodatkowania tzw. „innych dochodów”, a więc takich dochodów które nie zostały sklasyfikowane odrębnie w artykułach 6-20.
Zasady opodatkowania „innych dochodów” zostały opisane w artykule 21 MK OECD
- Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, bez względu na to gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie.
- Postanowień ustępu 1 nie stosuje się do dochodów niebędących dochodami z majątku nieruchomego, określonego w artykule 6 ustęp 2, jeżeli osoba osiągająca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym umawiającym się państwie, prowadzi w drugim umawiającym się państwie działalność zarobkową poprzez zakład w nim położony i gdy prawo lub majątek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane z działalnością takiego zakładu. W takim przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7.
Przepisy artykułu 21 mają zastosowanie jeżeli:
- rezydent państwa A uzyskuje dochód w państwie B,
- uzyskiwany dochód nie jest ujęty w artykułach 6-20 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Przepisy dotyczące innych dochodów mają zapełnić lukę, która może powstać w odniesieniu do nietypowych źródeł dochodów, które występują aktualnie ale mają marginalny charakter (np. zasiłki macierzyńskie, świadczenia z tytułu ubezpieczeń) lub mogą pojawić się w przyszłości. Zgodnie zatem z ogólną zasadą wyrażoną w artykule 21 ust. 1 MK OECD, dochody takie będą opodatkowane tylko w kraju rezydencji podatnika, który je osiągnie.
Należy zwrócić uwagę na ustęp 2 przepisu, w którym zawarto wyjątek od ogólnej zasady. Mianowicie w sytuacji, gdy „inne dochody” są osiągane przez stały zakład, który osoba będąca rezydentem jednego państwa posiada w drugim państwie, to „inne dochody” należy traktować jako zyski przedsiębiorstwa zgodnie z artykułem 7 MK OECD, a więc w państwie położenia zakładu.
W kolejnym artykule cyklu omówimy zasady opodatkowania majątku.
Autor: Hanna Czogalla