Podatnicy realizując dostawy towarów często świadczą dodatkowo usługę transportu (lub usługi kurierskie). Pojawia się problem przedstawienia na fakturze przedmiotowych czynności – czy na fakturze wystawianej klientom uwzględnić koszt dostawy, dodając go do wartości przesyłanych towarów, czy też wykazać wartość towaru i kosztu transportu w oddzielnych pozycjach. Co zrobić, gdy dostarczane towary opodatkowane są różnymi stawkami?
Zdaniem Ministra Finansów w takich przypadkach wartość dostarczanego towaru powinna uwzględniać koszty transportu (usług kurierskich). Gdy towary opodatkowane są różnymi stawkami, wartość transportu należy przyporządkować proporcjonalnie. W interpretacji z 24.04.2014 r., nr ILPP2/443-85/14-2/AD Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że koszty dodatkowe, w tym koszty przesyłki (pocztowej lub kurierskiej), stanowić będą elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za świadczenie zasadnicze – sprzedaż zamówionych towarów, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają to świadczenie i nie należy ich sztucznie oddzielać.
W sytuacji bowiem, gdy cena określona dla dostawy towaru uwzględnia koszt usługi transportowej (przesyłki), wówczas usługę transportu (przesyłki) należy włączyć do podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 6 Ustawy VAT.
Również w przypadku, gdy wyświadczenie usługi transportowej (przesyłki) jest elementem umowy sprzedaży towaru, a towar ma zostać dostarczony w miejsce wskazane przez klienta, wówczas usługę transportu (przesyłki) należy włączyć do podstawy opodatkowania w myśl ww. przepisu. Koszty przesyłki są kosztami związanymi ze świadczeniem głównym, które w efekcie kształtują kwotę ostateczną żądaną od nabywcy. W konsekwencji, koszty wysyłki ponoszone w związku z podstawową sprzedażą stanowią element świadczenia zasadniczego, a zatem zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu sprzedaży świadczenia głównego i powinny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla świadczenia głównego.
W sytuacji, gdy na jednej fakturze widnieją pozycje opodatkowane różnymi stawkami, wówczas koszty przesyłki przyporządkować należy poszczególnym towarom i do kosztów przesyłki zastosować taką samą stawkę, jak dla towarów, z którymi są związane.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w interpretacji z 23.04.2014 r., nr ITPP3/443-67/14/MD to potwierdza. Podkreślić należy, iż w obu interpretacjach wskazano, że nic nie stoi na przeszkodzie, aby – po wypełnieniu obowiązków nałożonych przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa – a więc niezależnie od podania jednolitej pozycji obejmujące wartość świadczenia głównego (dostawy towarów) oraz świadczenia pomocniczego (usługi transportowej) – umieścić na dokumencie faktury albo w dowolnym załączniku do niej inne informacje skierowane do kontrahenta. Przykładowo, może wyszczególnić elementy składowe danego świadczenia wraz z informacją o wartościach właściwych dla tych elementów.
Podsumowując, skoro głównym świadczeniem jest dostawa towaru, to na fakturze – w tej jej części, która odzwierciedla elementy obligatoryjne w świetle przepisów prawa – dokumentującej taką sprzedaż powinna widnieć tylko jedna pozycja. Jednakże nie ma przeszkód, by na fakturze były umieszczone dodatkowe informacje, takie jak informacja o wysokości wliczonych do końcowej ceny zapłaty za towar kosztów wysyłki towaru.