Podatek od nieruchomości: trzy grupy podatników
Wyjaśnienie pojęcia „grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” jest bardzo istotne dla opodatkowania ich podatkiem od nieruchomości, ponieważ w przypadku gruntów i budynków decyduje o zaliczeniu ich do kategorii przedmiotów opodatkowanych najwyższymi stawkami podatku od nieruchomości, a w przypadku budowli przesądza o ich opodatkowaniu tym podatkiem.
W art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych pojęcie to jest zdefiniowane jako grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
Ważny fragment
Jednak w ocenie Ministra Finansów i Gospodarki dla wykazania, że grunty, budynki i budowle są związane z działalnością gospodarczą nie wystarcza sam fakt posiadania ich przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, ale konieczna jest analiza dodatkowych okoliczności.
W interpretacji ogólnej wyróżniono trzy grupy podatników, w odniesieniu do których wskazano cechy lub okoliczności przesądzające o związaniu posiadanego przez nich majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
„Grunty, budynki i budowle” a przedsiębiorcy prowadzący wyłącznie działalność gospodarczą
Pierwsza grupa obejmuje podatników, których przedmiot działalności obejmuje jedynie prowadzenie działalności gospodarczej. W ich przypadku wszystkie grunty, budynki i budowle będące w ich posiadaniu należy uznać za związane z działalnością gospodarczą, niezależnie od skali intensywności ich wykorzystywania do tej działalności. Czasowe wyłączenie z działalności nie wpływa na zmianę ich kwalifikacji dla celów opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Do uznania gruntów, budynków i budowli za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, co do zasady, wystarczające jest w tym przypadku spełnienie przesłanki posiadania ich przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Jako przykłady takich podmiotów wskazuje się spółki prawa handlowego oraz inne osoby prawne, których jedynym celem jest prowadzenie działalności gospodarczej.
Podatnicy występujący w podwójnej roli
W drugiej grupie znaleźli się podatnicy występujący w podwójnej roli. Minister Finansów i Gospodarki wyróżnia tu osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, u których grunty, budynki i budowle mogą stanowić ich majątek osobisty niesłużący realizacji celów działalności gospodarczej oraz osoby prawne (lub inne jednostki organizacyjne), prowadzące oprócz działalności gospodarczej także inną działalność, np. statutową lub rolniczą.
W przypadku tej grupy podatników nie można poprzestawać na ustaleniu ich statusu jako przedsiębiorców, ale konieczna jest analiza sposobu wykorzystywania posiadanego przez nich majątku.
Ważny fragment
Jak wynika z interpretacji ogólnej, za związane z działalnością gospodarczą uznać można tylko te grunty, budynki i budowle, które są wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane w prowadzonej przez osoby fizyczne lub jednostki organizacyjne działalności. Zwrot „są wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane” dotyczy okoliczności, w których grunty, budynki lub budowle są funkcjonalnie powiązane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez podmiot, w posiadaniu którego się znajdują, nawet jeżeli nie zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zwrot „są wykorzystywane” należy rozumieć jako faktyczne wykorzystywanie do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast zwrot „mogą być wykorzystywane” należy rozumieć jako realizowanie przez przedsiębiorcę działań mających na celu przygotowanie, zachowanie lub zabezpieczenie gruntu, budynku lub budowli m.in. do przyszłej (planowanej) działalności gospodarczej, bądź do kontynuacji przerwanej działalności gospodarczej, wiążących się z ponoszeniem wydatków rozliczanych w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Istnienie tych okoliczności jest wystarczające do uznania składnika majątkowego za związany z działalnością gospodarczą, niezależnie od intensywności jego wykorzystywania przez przedsiębiorcę, w tym także w przypadku, gdy składnik ten nie jest aktywnie wykorzystywany.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Nieruchomości wykorzystywane w działalności gospodarczej innego podmiotu
Ostatnią grupę stanowią podatnicy, których grunty, budynki i budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej innego podmiotu. Jak wskazano w interpretacji, oddanie w posiadanie przedsiębiorcy lub innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą gruntu, budynku lub budowli przez osobę, która sama nie wykorzystuje tego majątku do działalności gospodarczej, może wywołać skutki u tej osoby (podatnika podatku od nieruchomości) w postaci zakwalifikowania ich jako związanych z działalnością gospodarczą. W tym przypadku, dla stwierdzenia istnienia tego związku, poza przesłanką posiadania gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, należy podobnie jak w przypadku wskazanych wcześniej dwóch grup podmiotów uwzględnić także status posiadacza nieruchomości i charakter jego działalności. Sam najem na rzecz przedsiębiorcy nie musi zatem przesądzać automatycznie o wyższej stawce podatku od nieruchomości po stronie właściciela.
Interpretacja ogólna wskazuje, że samo posiadanie gruntów, budynków i budowli przez przedsiębiorcę, bez jakiegokolwiek funkcjonalnego związku z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, nie powinno skutkować opodatkowaniem budowli, a w przypadku gruntów i budynków nie powinno prowadzić do zastosowania najwyższych stawek podatku od nieruchomości. Interpretacja ma znaczenie zwłaszcza dla osób fizycznych, gdyż podkreśla konieczność rozdziału ich majątku osobistego od majątku ich przedsiębiorstwa. Jednocześnie jednak osoby te powinny pamiętać, że oddanie nieruchomości w posiadanie podmiotowi gospodarczemu może skutkować wyższym opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości, nawet jeśli same nie są przedsiębiorcami.