MDR: wątpliwości związane z płatnościami za granicę
Przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych od ich wprowadzenia w 2019 r. wzbudzają szereg wątpliwości interpretacyjnych i praktycznych. Zagadnieniem budzącym liczne wątpliwości są obowiązki związane z raportowaniem MDR przy płatnościach zagranicznych, np. przy wypłacie dywidendy za granicę. Czynności odznaczające się określonymi cechami, mogą stanowić schemat podatkowy podlegający raportowaniu do Szefa KAS. Przepis 86a §1 pkt 1 lit b i c Ordynacji Podatkowej przewiduje dwie cechy, na które należy zwrócić szczególną uwagę przy zagranicznych płatnościach:
- płatnik podatku dochodowego byłby zobowiązany do pobrania podatku przekraczającego w trakcie roku kalendarzowego kwotę 5 000 000 zł, jeżeli w odniesieniu do wypłat należności wynikających lub oczekiwanych w związku z wykonaniem uzgodnienia nie miałyby zastosowania właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnienia podatkowe (hipotetyczny podatek),
- dochody (przychody) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (nierezydenta), wynikające lub oczekiwane w związku z wykonaniem uzgodnienia, przekraczają łącznie w trakcie roku kalendarzowego kwotę 25 000 000 zł.
Kiedy należy zaraportować schemat podatkowy przy wypłacie należności?
W przypadku wypłat dokonywanych za granicę polskie podmioty powinny mieć na uwadze przede wszystkim dwie inne szczególne cechy rozpoznawcze wskazane powyżej, związane z wysokością wypłacanych należności.
Ważny fragment
Należy zwrócić uwagę, że kwotę hipotetycznego podatku w wysokości 5 mln zł należy ustalić z punktu widzenia całokształtu okoliczności, które dotyczą rozpatrywanego uzgodnienia, z kolei cecha odnosząca się do dochodów (przychodów) nierezydenta w wysokości przekraczającej 25 mln zł w trakcie roku kalendarzowego dotyczy również innych płatności, jednak nie obejmuje transakcji towarowych. Aby zatem zweryfikować czy płatności dokonywane na rzecz nierezydenta przekroczyły 25 mln zł należy zsumować wszystkie dochody (przychody) wypłacane lub oczekiwane do uzyskania przez danego podatnika niebędącego rezydentem podatkowym w roku kalendarzowym bez względu na ich źródło powstania.
Przykładem spełnienia ww. cech może być zawarcie umowy licencyjnej, czy podjęcie uchwały o wypłacie dywidendy. Wypłata z tytułu dywidendy dokonana w trakcie jednego roku kalendarzowego, może stanowić uzgodnienie, tj. dochodzi do dystrybucji zysku. Inna szczególna cecha rozpoznawcza będzie zatem spełniona, jeśli w danym roku kalendarzowym podjęto uchwałę o wypłacie należności powyżej 25 000 000 zł na rzecz zagranicznego udziałowca, czy też w stosunku do których dany podmiot byłyby zobowiązany do pobrania podatku przekraczającego 5 mln zł (gdyby nie miały zastosowania właściwe przepisy UPO lub zwolnienia podatkowe wynikające z Ustawy CIT) w związku z wypłatą dywidendy na rzecz zarówno zagranicznego udziałowca jak i udziałowca będącego polskim rezydentem podatkowym, bowiem zwolnienie z opodatkowania dywidendy, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT dotyczy również wypłaty na rzecz polskich podatników.
Należy mieć na uwadze, że raportowaniu jako schemat podatkowy mogą podlegać transakcje, których celem nie jest agresywna optymalizacja podatkowa i nawet wypłata dywidendy może okazać się uzgodnieniem, które należy zaraportować do Szefa KAS. Warto przeanalizować dokonane płatności i sprawdzić, czy dochowano wszystkich obowiązków, nie tylko w zakresie WHT, ale także raportowania MDR.
AUTORKA: Paulina Mielcarz-Pawlak, Senior Konsultant, Bieżące doradztwo podatkowe