GrantThornton - regiony

Finalna wersja objaśnień podatkowych dotyczących podatku u źródła (WHT) opublikowana

Skontaktuj się

Patryk Kanigowski

Senior Konsultant, Radca prawny

Specjalizacje

Ministerstwo Finansów opublikowało długo wyczekiwaną, finalną wersję objaśnień podatkowych dotyczących stosowania klauzuli rzeczywistego właściciela (beneficial owner) w kontekście podatku u źródła (WHT).

Dokument ten stanowi efekt wielomiesięcznych konsultacji podatkowych prowadzonych w ramach grup roboczych oraz zwieńczenie trwających od sześciu lat prac w tym zakresie – pierwszy projekt objaśnień został opublikowany już w 2019 roku. Objaśnienia stanowią wyraźny sygnał zmiany podejścia – potwierdzają, że Ministerstwo Finansów zaczyna dostrzegać realia prowadzenia działalności gospodarczej w ramach grup kapitałowych. To nowa, bardziej pragmatyczna perspektywa, uwzględniająca specyfikę funkcjonowania podmiotów powiązanych.

Cel i znaczenie objaśnień podatkowych

Finalna wersja dokumentu uwzględnia część zgłoszonych zastrzeżeń oraz doprecyzowuje kluczowe kwestie, które w praktyce budziły liczne wątpliwości. Co szczególnie istotne – zastosowanie się do objaśnień podatkowych zapewnia ochronę prawną na gruncie Ordynacji podatkowej, zarówno dla podatników, jak i płatników.

Głównym celem dokumentu jest wyjaśnienie, w jakich przypadkach możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki, zwolnienia lub odstąpienia od poboru podatku u źródła – na podstawie przepisów Ustawy CIT, PIT, umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) oraz dyrektyw unijnych – z uwzględnieniem obowiązku dochowania należytej staranności.

Google news

Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google

Kluczowe zagadnienia dotyczące statusu beneficjenta rzeczywistego (BO)

Objaśnienia koncentrują się wokół kluczowego warunku zastosowania preferencji, jakim jest status rzeczywistego właściciela należności (BO). Warunek ten dotyczy w szczególności tzw. „płatności biernych”, takich jak odsetki, należności licencyjne i dywidendy.

Warto podkreślić, że przepisy dotyczące stosowania zwolnień i preferencji w podatku u źródła (WHT) nie są nowe, jednak ich praktyczne zastosowanie od lat sprawiało istotne trudności.

Finalna wersja objaśnień rozwiewa wiele z dotychczasowych wątpliwości. Wskazano m.in., że samo posiadanie formalnego tytułu prawnego do dochodu nie jest wystarczające, jeżeli dany podmiot nie sprawuje faktycznego, ekonomicznego władztwa nad należnością.

Dodatkowo, w objaśnieniach podkreślono, że przesłanka prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej nie musi oznaczać rozbudowanej działalności operacyjnej. W przypadku spółek holdingowych kryteria oceny tej działalności powinny być odmienne niż w odniesieniu do spółek produkcyjnych – rzeczywistą działalność beneficjenta płatności należy każdorazowo oceniać z uwzględnieniem charakteru i funkcji danego podmiotu.

Co szczególnie istotne – w odniesieniu do podmiotów holdingowych lub uczestniczących w rozbudowanych strukturach grup kapitałowych – w niektórych przypadkach możliwe będzie skorzystanie z tzw. dzielonego substratu majątkowo-osobowego, czyli zasobów wykorzystywanych wspólnie w ramach grupy.

Dodatkowo w objaśnieniach została opisana koncepcja look-through approach (LTA), która umożliwia zastosowanie preferencji podatkowych względem podmiotu innego niż bezpośredni odbiorca płatności, o ile to ten podmiot spełnia warunki rzeczywistego właściciela. Objaśnienia wskazują, że podejście to stanowi fakultatywną możliwość dla podatnika lub płatnika – szczególnie w strukturach holdingowych – i znajduje akceptację w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, komentarzach do Modelowej Konwencji OECD oraz w orzecznictwie TSUE.

Skorzystaj z naszych usług z zakresu: Procedury podatkowe
Dowiedz się więcej

Wnioski praktyczne dla podatników i płatników

Ważnym elementem objaśnień jest rozróżnienie przypadków, w których weryfikacja warunku BO jest obowiązkowa, i takich, w których nie jest wymagana (np. dla usług niematerialnych stanowiących zysk przedsiębiorstwa w rozumieniu UPO). Objaśnienia zawierają też liczne przykłady praktyczne, które pomagają zrozumieć sposób oceny warunku BO w różnych sytuacjach.

Co istotne, finalna wersja dokumentu zawiera odniesienia do wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, które wyraźnie kształtują sposób interpretacji przepisów w zakresie WHT i klauzuli BO.

Objaśnienia będą miały istotne znaczenie dla wszystkich podmiotów dokonujących transgranicznych wypłat z Polski. Płatnicy podatku u źródła powinni dokładnie przeanalizować nowe wytyczne i ocenić, czy ich obecne procedury w zakresie weryfikacji rzeczywistego właściciela są zgodne z finalnym stanowiskiem Ministra Finansów.

W przypadku wątpliwości dotyczących opisanych zagadnień, zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem specjalistów, który zapewni profesjonalne wsparcie m.in. w zakresie przeglądu struktur płatności zagranicznych, przygotowania dokumentacji wewnętrznej, opracowania polityk należytej staranności (procedur podatkowych) oraz formułowania oświadczeń BO.

Dodatkowo – mając na uwadze złożoność i szeroki zakres tematów poruszonych w opublikowanych objaśnieniach – oferujemy Państwu dedykowane szkolenie, podczas którego kompleksowo omówimy najnowsze wytyczne Ministerstwa Finansów dotyczące podatku u źródła. Przemyślane działania w tym obszarze mogą istotnie ograniczyć ryzyko podatkowe oraz zapewnić ochronę wynikającą z zastosowania się do objaśnień podatkowych.

Porozmawiajmy o Twoich wyzwaniach

Świadczymy usługi w zakresie Procedury podatkowe

Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.

Pole zawiera niedozwolone znaki

Nieprawidłowy format. Wprowadź twojadres@twojadomena.pl lub nr telefonu: XXXXXXXXX.

Skontaktuj się

Patryk Kanigowski

Senior Konsultant, Radca prawny

Specjalizacje

Skontaktuj się

Patryk Kanigowski

Senior Konsultant, Radca prawny

Specjalizacje

Poproś o kontakt

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com.
Informacja o ciasteczkach

1. W ramach witryny Administrator stosuje pliki Cookies w celu świadczenia usług na najwyższym poziomie, w tym w sposób dostosowany do indywidualnych potrzeb.

2. Korzystanie z witryny bez zmiany ustawień dotyczących Cookies oznacza, że będą one zapisywane na Twoim urządzeniu końcowym. Możesz w każdym czasie dokonać zmiany ustawień dotyczących Cookies w swojej przeglądarce internetowej.

3. Administrator używa technologii Cookies w celu identyfikacji odwiedzających witrynę, w celu prowadzenia statystyk na potrzeby marketingowe, a także w celu poprawnego realizowania innych, oferowanych przez serwis usług.

4. Pliki Cookies, a w tym Cookies sesyjne mogą również dostarczyć informacji na temat Twojego urządzenia końcowego, jak i wersji przeglądarki, której używasz. Zadania te są realizowane dla prawidłowego wyświetlania treści w ramach witryny Administratora.

3. Cookies to krótkie pliki tekstowe. Cookies w żadnym wypadku nie umożliwiają personalnej identyfikacji osoby odwiedzającej witrynę i nie są w nim zapisywane żadne informacje mogące taką identyfikację umożliwić.

Aby zobaczyć pełną listę wykorzystywanych przez nas ciasteczek i dowiedzieć się więcej o ich celach, odwiedź naszą Politykę Prywatności.