W poprzednim odcinku akademii zaprezentowaliśmy przykład praktyczny zastosowania metody wyłączenia i wyłączenia pełnego.
Metoda zaliczenia proporcjonalnego
Metoda zaliczenia proporcjonalnego polega na tym, że od podatku obliczonego w państwie miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika, odlicza się podatek zapłacony w państwie źródła, przy czym wysokość odliczenia podatku zapłaconego za granicą w państwie rezydencji podatnika jest ograniczona do tej części podatku, która odpowiada dochodowi, który może być opodatkowany w państwie źródła (tj. za granicą).
Przykład
1) Dochody krajowe
Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2013 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę:
- osiągnął wynagrodzenie brutto w wysokości 9.000 zł.
- pracodawca pobrał za okres zatrudnienia składki społeczne – 500 zł, zdrowotne – 200 zł i zaliczki na podatek dochodowy – 807 zł,
- do kalkulacji składek oraz podatku pracodawca uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów – 556,25 zł (5 x 111,25 zł)
| Kwota | Wyszczególnienie |
| 9 000,00 zł | wynagrodzenie brutto |
| 500,00 zł | składki na ubezpieczenia społeczne |
| 556,25 zł | koszty uzyskania przychodów |
| 7 943,75 zł | podstawa obliczenia zaliczki na PIT (dochód w Polsce) |
2) Dochody zagraniczne
Od 1 czerwca do 30 listopada 2013 r. Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Kalkulując wysokość dochodów osiągniętych w Holandii Jan Kowalski uwzględnił:
- diety (30% diety z tytułu podróży służbowej na terytorium Holandii za każdy dzień pobytu)
- podstawowe koszty uzyskania przychodów za 6 miesięcy 667,50 zł (6 x 111,25 zł)
- składki na ubezpieczenia społeczne – 900 zł
Łączne dochody zagraniczne Jana Kowalskiego (po uwzględnieniu diet, kosztów uzyskania przychodów oraz ubezpieczeń społecznych) wyniosły 12.683,34 zł.
Holenderski pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 2.831,94 zł.
Kalkulacja podatku
- do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, należy dodać dochody osiągnięte za granicą
|
Kwota |
Wyszczególnienie |
|
7 943,75 zł |
dochody osiągnięte w Polsce |
|
12 683,34 zł |
dochody osiągnięte w Holandii |
|
20 627,09 zł |
razem dochody |
- od łącznych dochodów (polskich i holenderskich) obliczyć podatek wg skali podatkowej
|
Dochody od |
Do |
Podatek wynosi |
|
85 528,00 zł |
18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr |
|
|
85 528,00 zł |
14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł |
Kwota podatku od łącznych dochodów
|
Kwota |
Wyszczególnienie |
|
20 627,09 zł |
Dochody łącznie |
|
x18% |
stawka podatku |
|
3 712,88 zł |
Kwota podatku wg skali |
|
556,02 zł |
Kwota zmniejszająca podatek |
|
3 156,86 zł |
Podatek należny |
- obliczamy limit podatku zapłaconego w Holandii do odliczenia w Polsce według formuły:
(dochód uzyskany za granicą)/(dochody łączne) x kwota podatku od łącznych dochodów
|
Kwota |
Wyszczególnienie |
|
12 683,34 zł |
dochody osiągnięte w Holandii |
|
20 627,09 zł |
dochody razem |
|
61,49% |
współczynnik (dochody zagraniczne/dochody razem) |
|
3 156,86 zł |
kwota podatku należnego od łącznych dochodów |
|
1 941,11 zł |
wartość limitu (podatek należny x współczynnik) |
W Holandii zapłacono zaliczkę na podatek w wysokości 2.831,94 zł, ale jedynie kwota limitu ustalonego zgodnie z powyższymi wyliczeniami tj. 1.941,11 zł, będzie odliczona od podatku skalkulowanego od całości dochodów, należnego w Polsce.
Metoda zaliczenia pełnego
W przypadku metody zaliczenia pełnego, odliczamy od zobowiązania podatkowego całość podatku zapłaconego za granicą. Odwołując się do przykładu powyżej, pan Jan Kowalski obliczy podatek dochodowy od całości swoich dochodów (tj. krajowych i zagranicznych) i odliczy pełną kwotę zaliczek na podatek potrąconych za granicą.
Kursy walutowe do przeliczenia uzyskanych dochodów
W przypadku uzyskiwania dochodów lub zapłaty podatku w walutach obcych, istotną kwestią jest ich przeliczenie na złote polskie. Zgodnie z przepisami kwotę przychodu otrzymanego/podatku zapłaconego za granicą w walucie obcej przelicza się na złote (art. 27 ust. 9 ustawy PIT):
- według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut; jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski
- jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.
W kolejnych odcinkach akademii powrócimy do prezentowania zasad opodatkowania zysków kapitałowych – wykorzystując wiedzę dotyczącą unikania podwójnego opodatkowania, przedstawimy zasady kalkulacji podatku w odniesieniu do poszczególnych kategorii zysków kapitałowych.
Autor: Hanna Czogalla
