Ustawodawca przewidział, że standardowy termin na zadeklarowanie PoN, czyli 31 stycznia, może być w bieżącym roku zagrożony, stąd pod pewnymi warunkami istnieje możliwość na prolongatę tego terminu do 31 marca. Zmiany wprowadzone przez nowelizację są na tyle istotne, że rozliczenie podatku powinna poprzedzać rzetelna analiza posiadanego majątku pod kątem jego kwalifikacji w kontekście prawidłowego ustalenia przedmiotu opodatkowania na gruncie znowelizowanych przepisów.
Kto i do kiedy ma obowiązek złożyć deklarację DN-1 za 2025 rok
Zasadą jest, że deklarację na podatek od nieruchomości składają podatnicy inni niż osoby fizyczne. Są to osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe. Osoby fizyczne są zobowiązane złożyć deklarację DN-1 tylko jeśli współposiadają lub są współwłaścicielami przedmiotów opodatkowania ze wskazanymi wyżej podmiotami. Poza tym wyjątkiem, osobom fizycznym PoN ustala w drodze decyzji organ podatkowy. Ustawowy termin na zadeklarowanie PoN za dany rok upływa z dniem 31 stycznia.
Warunki skorzystania z przedłużonego terminu deklarowania podatku od nieruchomości
W ustawie z dnia 19 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1757); (dalej: Ustawa nowelizująca) wprowadzono epizodyczne regulacje, które pozwalają złożyć deklarację DN-1 za 2025 rok do dnia 31 marca 2025 r. Rozwiązanie to jest dostępne dla wszystkich podatników kontynuujących działalność, zobligowanych do deklarowania PoN za 2025 rok, jeśli spełnią łącznie określone warunki, tj.:
- złożą do właściwego organu podatkowego w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r. pisemne zawiadomienie o skorzystaniu z uprawnienia do prolongaty terminu na złożenie deklaracji DN-1 oraz
- bez wezwania organu podatkowego, wpłacą na rachunek właściwej gminy miesięczne raty podatku od nieruchomości za styczeń (do 31 stycznia), luty (do 15 lutego) i marzec (do 15 marca) w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r.
Ustawodawca nie opracował urzędowego wzoru zawiadomienia o korzystaniu z prawa do prolongaty terminu deklarowania PoN za 2025 rok. Wskazał jedynie jego obligatoryjne elementy:
- nazwę organu podatkowego, do którego zawiadomienie jest kierowane;
- nazwę podatnika składającego zawiadomienie, adres jego siedziby oraz jego identyfikator podatkowy;
- oświadczenie o skorzystaniu z uprawnienia do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na rok 2025 w terminie do dnia 31 marca 2025
Należy podkreślić, że powyższe prawo do prolongaty wynika wprost z przepisów prawa i nie jest zależne od woli czy oceny organu podatkowego, dlatego organy podatkowe nie będą go potwierdzać żadnym aktem administracyjnym np. decyzją.
Wskazujemy, że Ustawodawca nie wprowadził możliwości prolongowania terminu na złożenie przez osoby fizyczne informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych (IN-1). Choć dla osób fizycznych podatek jest co do zasady ustalany decyzją organu podatkowego, to źródło danych, na podstawie których wydawana jest ta decyzja, stanowi właśnie informacja IN-1.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Osoby fizyczne składają ją w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego (względnie w terminie 14 dni od zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania w danym roku). Jeśli nie nastąpią zmiany w stanie faktycznym nie ma konieczności ponownego składania informacji IN-1.
Nie zmienia to jednak faktu, że zmiana przepisów odnoszących się do ustalania przedmiotu opodatkowania PoN, może powodować u przedsiębiorców konieczność złożenia czy skorygowania informacji IN-1 ze względu na zidentyfikowanie obiektu, który dotychczas nie stanowił przedmiotu opodatkowania a po nowelizacji należy go opodatkować PoN jako budowlę związaną z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, będące właścicielami obiektów potencjalnie stanowiących budowle (związane z działalnością gospodarczą) powinny więc zachować czujność. Jeśli dojdą do wniosku, że po zmianie przepisów powinny dany obiekt opodatkować jako budowlę, wówczas mają czas na zmianę albo złożenie informacji IN-1 do 15 stycznia 2025.
Rozliczenie różnic między wpłaconymi a zadeklarowanymi ratami podatku od nieruchomości
Korzystając z prawa do prolongaty terminu na złożenie deklaracji DN-1 należy wpłacać za styczeń, luty i marzec 2025 r. . Jeśli tak wpłacane raty podatku byłyby niższe od następnie zadeklarowanych, wówczas brakująca kwota podatku pozostała do zapłaty podlega, bez wezwania organu podatkowego, wpłacie na rachunek właściwej gminy w terminie do dnia 31 marca 2025 r. Wpłacona w tym terminie kwota nie stanowi zaległości podatkowej.
Jeśli z kolei rzeczywiście wpłacone raty byłyby wyższe niż później zadeklarowane, wówczas powstała różnica nie stanowi nadpłaty podatku. Do jej zwrotu albo zaliczenia na poczet zaległości albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych ma odpowiednie zastosowanie art. 76 Ordynacji podatkowej.
Naruszenie warunków prolongaty terminu złożenia deklaracji DN-1 za 2025 r. – konsekwencje
Niedopełnienie któregokolwiek z opisanych wyżej warunków ustawowych skorzystania z prolongaty terminu na złożenie deklaracji DN-1 za 2025 rok skutkuje zastosowaniem zasad ogólnych w zakresie deklarowania PoN i wpłacania rat na poczet tego podatku. W szczególności brak terminowej zapłaty choćby jednej z rat podatku za okres od stycznia do marca (według średniej miesięcznej kwoty należnego podatku za 2024 r.), spowoduje, że deklaracja DN-1 zostanie złożona po ustawowym terminie. W takiej sytuacji podatnik działając w przekonaniu, że skutecznie wydłużył termin na zadeklarowanie PoN, może narazić się na powstanie zaległości podatkowych, od których naliczane są odsetki za zwłokę.
Nowelizacja przepisów w zakresie podatku od nieruchomości wymaga analizy posiadanego majątku w celu prawidłowego ustalenia przedmiotu opodatkowania podlegającego wykazaniu w deklaracji DN-1 za 2025 rok. Z uwagi na czasochłonność tego procesu dla podatników innych niż osoby fizyczne wprowadzono instytucję prolongaty terminu złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości (DN-1). Mając na uwadze, że do 31 stycznia pozostało niewiele czasu, warto sprawdzić kto może z niej skorzystać i jakich warunków musi dopełnić.
Czytaj więcej: Zmiany w podatku od nieruchomości od 2025 r. – nowa definicja budynku i budowli
