Najnowsze objaśnienia Ministerstwa Finansów rzucają światło na kluczowe zagadnienia dot. kwalifikacji kosztów stanowiących przerzucone dochody, przesłanek podlegania opodatkowaniu oraz warunków dla zastosowania wyłączeń.
Poniżej przedstawiamy najważniejsze wytyczne wynikające z objaśnień oraz wskazujemy, jakie znaczenie mogą one mieć dla polskich spółek dokonujących płatności na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych.
Czym jest podatek od przerzuconych dochodów?
Warto przypomnieć, że podatek od przerzuconych dochodów został wprowadzony do Ustawy CIT i obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. Brzmienie przepisów zostało następnie zmodyfikowane z dniem 1 stycznia 2023 r.
Podatnikami podatku od przerzuconych dochodów są polskie spółki ponoszące określone kategorie kosztów na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych.
Za przerzucone dochody uznaje się zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty z tytułu m.in. usług niematerialnych, opłat licencyjnych oraz finansowania dłużnego.
Podatku od przerzuconych dochodów nie łączy się z innymi dochodami / przychodami podatnika (zatem poniesienie straty przez daną spółkę nie wyłącza opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów). Stawka podatku wynosi 19%.
Dla powstania obowiązku w podatku od przerzuconych dochodów konieczne jest łączne spełnienie szeregu przesłanek określonych w przepisach. Ciężar udowodnienia, że któraś z przesłanek nie została spełniona, spoczywa na podatniku (polskiej spółce).
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Co zawierają opublikowane objaśnienia?
Celem objaśnień jest, poza ogólnym omówieniem konstrukcji podatku od przerzuconych dochodów, przedstawienie sposobu interpretowania i stosowania przepisów.
Przedstawione wytyczne odnoszą się w szczególności do kwestii:
- podstawy opodatkowania i sposobu ujęcia kosztów uzyskania przychodów, takich jak np. odpisy amortyzacyjne lub koszty finansowania dłużnego,
- przesłanek opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów występujących po stronie podmiotów zagranicznych.
Należy przypomnieć, że do kosztów, które mogą zostać uznane za przerzucone dochody, kwalifikuje się m.in. koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze; należności licencyjne; koszty z tyt. przeniesienia ryzyka niewypłacalności oraz koszty finansowania dłużnego (dalej Koszty kwalifikowane).
Objaśnienia omawiają, jakiego rodzaju wydatki należy kwalifikować do ww. katalogu oraz wskazują sposób postępowania w przypadku ponoszenia Kosztów kwalifikowanych równolegle z kilku z ww. tytułów.
Ponadto, w objaśnieniach zawarto wytyczne w zakresie rozumienia przesłanek, których spełnienie jest niezbędne dla powstania przerzuconego dochodu.
Warto zauważyć, że Koszty kwalifikowane ponoszone przez polską spółkę mogą zostać uznane za przerzucone dochody, pod warunkiem, że łącznie spełnione są poniższe warunki:
- dochód (przychód) uzyskiwany przez zagraniczny podmiot powiązany w związku z Kosztami kwalifikowanymi jest opodatkowany wg stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%,
- co najmniej 50% ogółu przychodów tego zagranicznego podmiotu powiązanego uzyskiwanych jest od polskich podmiotów powiązanych,
- zagraniczny podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów związanych z Kosztami kwalifikowanymi na rzecz innego podmiotu,
- suma Kosztów kwalifikowanych polskiego podatnika poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za dany rok.
Ważny fragment
W tym miejscu warto zwrócić uwagę, że przesłanka zgodnie z którą ponad 50% przychodów podmiotu zagranicznego jest uzyskiwanych od polskich podmiotów powiązanych, której poświęcono odrębną sekcję objaśnień, zgodnie z opublikowanym 16 września projektem nowelizacji przepisów ma zostać uchylona, co oznacza objęcie podatkiem od przerzuconych dochodów szerszego grona podmiotów.
Objaśnienia zawierają ponadto wytyczne w zakresie Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na rzecz podmiotów transparentnych podatkowo i zakładów podatkowych. Odnoszą się także do sytuacji dochodów (przychodów) związanych z Kosztami kwalifikowanymi, które korzystają z preferencyjnych zasad opodatkowania w kraju zagranicznego podmiotu powiązanego.
Dodatkowo, w objaśnieniach omówiony został warunek istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej prowadzonej, w kraju UE lub EOG, którego spełnienie wyłącza obowiązek zapłaty podatku od przerzuconych dochodów. Podkreślono antyabuzywny charakter przepisów o przerzuconych dochodach oraz wskazano, że w klauzuli istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej ustawodawca położył szczególny nacisk na przesłanki dotyczące substratu majątkowo-osobowego, wskazując, że warunku tego nie spełnią m.in. spółki holdingowe, które nie zatrudniają personelu ani nie posiadają lokalu z odpowiednim wyposażeniem.
Wnioski praktyczne wynikające z objaśnień
W wydanych objaśnieniach dokonano podziału między przesłankami i warunkami występującymi po stronie zagranicznych podmiotów powiązanych (odbiorców należności) i podatników (polskich spółek ponoszących Koszty kwalifikowane).
Objaśnienia zawierają liczne przykłady praktyczne, które pomagają zrozumieć sposób stosowania przepisów o przerzuconych dochodach w konkretnych sytuacjach.
Zaprezentowane wytyczne będą miały istotne znaczenie dla wszystkich podmiotów ponoszących Koszty kwalifikowane i wypłacających należności na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych.
Należy zauważyć, że objaśnienia dotyczą stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2023 r., jednakże zawierają wskazówki odnoszące się do brzmienia przepisów obowiązującego przed tym dniem.
Warto podkreślić, że zastosowanie się do objaśnień podatkowych zapewnia ochronę prawną na gruncie Ordynacji podatkowej.
Podatnicy powinni dokładnie przeanalizować nowe wytyczne i ocenić, czy ich obecne procedury w zakresie weryfikacji obowiązków w podatku od przerzuconych dochodów są zgodne z finalnym stanowiskiem Ministra Finansów.
Podsumowanie
Objaśnienia podatkowe w zakresie podatku od przerzuconych dochodów to już kolejne obok objaśnień dot. podatku u źródła oraz rozliczeń VAT związanych z systemem kaucyjnym wytyczne opublikowane przez Ministerstwo Finansów w ostatnim czasie.
Objaśnienia omawialiśmy w naszych publikacjach:
- Finalna wersja objaśnień podatkowych dotyczących podatku u źródła (WHT) opublikowana
- Objaśnienia podatkowe – VAT a system kaucyjny
Zachęcamy do kontaktu z naszymi ekspertami, którzy pomogą Państwu ocenić wpływ objaśnień na bieżące rozliczenia oraz dostosować procedury funkcjonujące w Państwa spółce. Podjęcie działań w tym obszarze pozwoli zapewnić zgodność z aktualnym wytycznymi Ministerstwa Finansów oraz ograniczy ryzyka ewentualnych nieprawidłowości.