W dniu 8.09.2021 r. trafił do Sejmu projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zawierający zmiany podatkowe w ramach tzw. Polskiego Ładu. Elementem całkowicie nowym w tym projekcie jest wprowadzenie minimalnego podatku dochodowego.
Takie rozwiązanie zaskoczyło wielu podatników. To rozwiązanie nie było bowiem przedmiotem konsultacji społecznych w ramach Polskiego Ładu, które zakończyły się 30 sierpnia b.r. To nowe rozwiązanie, zdaniem przedstawicieli Ministerstwa Finansów ma częściowo uzupełnić ubytek w budżecie, związany ze zmianami w składce zdrowotnej dla przedsiębiorców, obniżającymi wysokość tej składki z 9% do 4,9%.
Czytaj: Polski Ład a składka zdrowotna. Kalkulacja: podatek liniowy i skala podatkowa
W ocenie rządu potrzeba wprowadzenia minimalnego podatku dochodowego stanowi wyraz przeciwdziałania luce budżetowej w podatku CIT wynikającej z transferu zysków korporacji za granicę. Jest działaniem zbliżonym do kierunku myślenia OECD w celu zapewnienia ponadnarodowego minimalnego opodatkowania podatkiem dochodowym. O podstawowych elementach tego rozwiązania piszemy poniżej.
Stawka minimalnego podatku
Minimalny podatek dochodowy wyniesie 10% podstawy opodatkowania.
Podatnicy podatku minimalnego
Podatek minimalny zapłacą polskie spółki oraz zakłady podmiotów zagranicznych, które:
- ponoszą straty ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
- wykazują niski wskaźnik dochodowości w ramach działalności operacyjnej (nie więcej niż 1%).
Przy czym, przy obliczaniu straty oraz udziału dochodów w przychodach nie będą brane pod uwagę koszty (w tym odpisy amortyzacyjne) wynikające z nabycia fabrycznie nowych środków trwałych (3-8 KŚT).
Podstawa opodatkowania podatkiem minimalnym
Podstawa opodatkowania będzie, co do zasady, sumą:
- 4% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych;
- poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego przekraczających 30% EBITDA,
- odroczonego podatku dochodowego skutkujący zwiększeniem zysku brutto/zmniejszeniem straty netto,
- poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów nabycia określonych usług lub praw niematerialnych przekraczających 3 mln. zł + 5% EBITDA (art. 15e, zostanie co prawda uchylony, ale jego zapisy zostaną częściowo przeniesione do nowego art. 24ca).
Podstawę opodatkowania będzie można pomniejszyć o:
- odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania, z wyjątkiem ulgi na złe długi,
- dochody zwolnione w SSE lub na podstawie Decyzji o Wsparciu inwestycji.
Wyłączenia
Podatku minimalnego nie zapłacą następujące podmioty:
- podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności (start-up’y w pierwszych 3 latach),
- przedsiębiorstwa finansowe,
- podatnicy, którzy wykazali 30% spadek przychodów w stosunku do przychodów roku poprzedniego,
- podatnicy funkcjonujący w prostej strukturze organizacyjnej, – tj. w których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a spółka podatnik nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułu uczestnictwa w funduszu, praw w spółce osobowej itp.
Projekt przewiduje, że minimalny podatek dochodowy będzie obliczany w skali roku.
Kwotę zapłaconego za dany rok minimalnego podatku dochodowego będzie można odliczyć od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 (klasyczny CIT) w zeznaniu podatkowym za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.
Minimalny podatek nie obejmie firm objętych tzw. „Estońskim CIT”.
Druk sejmowy projektu ustawy ma numer: 1532. Pierwsze czytanie w sejmie odbędzie się najprawdopodobniej na najbliższym posiedzeniu sejmu, zaplanowanym w dniach 15-17 września.
