Celem przepisów jest przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania polegającego na, z jednej strony generowaniu kosztów uzyskania przychodów, a z drugiej przenoszeniu związanych nimi dochodów do jurysdykcji o niższej stawce podatku.
Jakie koszty podlegają opodatkowaniu podatkiem od przerzuconych dochodów?
Ustawa CIT określa katalog wydatków, które przy spełnieniu określonych warunków, mogą zostać uznane za przerzucone dochody. Chodzi o zaliczane do kosztów uzyskania przychodów polskiego podatnika wydatki z tytułu:
- usług niematerialnych, tj. usług doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
- należności licencyjnych, w tym licencji end-user, a także wynagrodzenia za znaki towarowe i know-how,
- finansowania dłużnego (odsetki, opłaty, prowizje),
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika, w tym wynagrodzenia z tyt. poręczeń,
- opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów i ryzyk.
Przy ustalaniu kosztów stanowiących przerzucone dochody uwzględnia się również koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych lub odpisów umorzeniowych od wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (np. w sytuacji, gdy usługi niematerialne, opłaty licencyjne, koszty finansowania powiększają wartość początkową ŚT lub WNiP).
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Kiedy powstanie obowiązek zapłaty podatku od przerzuconych dochodów?
Aby po stronie polskiej spółki rzeczywiście powstał obowiązek zapłaty podatku konieczne jest łączne spełnienie warunków dot.:
- stawki podatkowej – dochód po stronie odbiorcy płatności podlega opodatkowaniu stawką podatkową niższą niż 14,25%,
- struktury przychodów odbiorcy – przerzucone dochody uzyskiwane od podatnika a także od innych polskich podmiotów powiązanych stanowią co najmniej 50% ogółu przychodów odbiorcy,
- transferu płatności – odbiorca przekazuje w jakiejkolwiek formie (w tym w postaci dywidendy) co najmniej 10% uzyskiwanych przychodów,
- skali płatności – suma kosztów stanowiących przerzucone dochody poniesionych przez podatnika w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych stanowi co najmniej 3% ogółu kosztów uzyskania przychodów podatnika za ten rok.
Brak spełnienia któregokolwiek z wyżej wymienionych warunków sprawia, że realizowane płatności nie będą stanowić przerzuconych dochodów. Należy jednak zauważyć, że w sytuacji w której bezpośredni odbiorca płatności nie spełnia ww. kryteriów, ale kryteria te są spełnione dla podmiotów znajdujących się w dalszej części łańcucha płatności to po stronie polskiego podatnika powstanie obowiązek rozliczenia podatku.
Warunki dla opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów uznaje się również za spełnione, jeśli ponoszone przez podatnika koszty są wypłacane na rzecz podmiotów mających rezydencję w tzw. rajach podatkowych lub w krajach, z którymi Polska lub Unia Europejska nie ratyfikowała umowy o wymianie informacji podatkowych.
Rozliczenie i zapłata podatku od przerzuconych dochodów następuje w terminie złożenia zeznania rocznego CIT.
Kiedy można odstąpić od zapłaty podatku od przerzuconych dochodów?
Zgodnie z obowiązującymi przepisami przerzuconych dochodów nie stanowią należności wypłacane na rzecz podmiotów podlegających opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub EOG i prowadzącego w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą. Ustawa CIT określa jakie przesłanki należy brać pod uwagę przy ocenie, czy odbiorca prowadzi wspomnianą rzeczywistą działalność gospodarczą. Ich spełnienie nie jest kwestią oczywistą, bowiem wymaga m.in. weryfikacji statusu kontrahenta oraz prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, a także potwierdzenia przeznaczenia wypłacanej należności.
Ważny fragment
To na polskim podatniku ciąży obowiązek wykazania, że należność jest wypłacana na rzecz podmiotu prowadzącego istotną rzeczywistą działalność na terenie UE lub EOG lub, że warunki dot. stawki podatkowej, struktury przychodów odbiorcy, transferu płatności lub skali płatności zarówno w odniesieniu do bezpośrednich jak i pośrednich odbiorców nie są spełnione.
Chociaż podatek od przerzuconych dochodów funkcjonuje w polskim systemie od blisko 3 lat to zdarza się, że podatnicy zapominają o wiążących się z nim obowiązkach. Termin zapłaty podatku upływa wraz z terminem złożenia zeznania rocznego, jednak pozyskanie odpowiednich informacji i dokumentów, np. potwierdzających prowadzenie przez kontrahenta istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej jest procesem czasochłonnym.
Brak dochowania obowiązków może skutkować powstaniem zaległości podatkowej, nałożeniem wysokich kar finansowych oraz odpowiedzialnością karno-skarbową.
Mając na względzie, że w ostatnim czasie można zaobserwować wzmożone kontrole w zakresie podatku od przerzuconych dochodów podatnicy powinni jak najszybciej przystąpić do analizy ponoszonych kosztów, ustalić status bezpośrednich i pośrednich odbiorców płatności, a także rozpocząć pozyskiwanie dokumentów pozwalających na zastosowanie wyłączeń lub odstąpienie od zapłaty podatku.
AUTOR: Paweł Kwiecień, Supervisor, Doradca Podatkowy, Bieżące doradztwo podatkowe
Czytaj więcej:
