Nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych rozszerzyła zakres transakcji podlegających obowiązkowi opracowania dokumentacji cen transferowych o transakcje zawierane przez spółki osobowe z podmiotami powiązanymi.
W wyniku nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych, rozszerzony został zakres przedmiotowy transakcji z podmiotami powiązanymi podlegających obowiązkowi opracowania dokumentacji cen transferowych. Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., obowiązkowi dokumentacyjnemu podlegają m.in. transakcje z udziałem spółek osobowych. Organy podatkowe mają również prawo oceny rynkowości warunków transakcji zawieranych przez spółki osobowe.
O ile sam obowiązek dokumentowania transakcji zawieranych przez spółki osobowe po 1 stycznia 2015 r. nie budzi większych wątpliwości (wynika on bezpośrednio z przepisów ustaw o podatkach dochodowych), tak wątpliwe jest, czy organy podatkowe będą mogły żądać przedłożenia dokumentacji dla transakcji zawieranych przed 1 stycznia 2015 r. Wątpliwości te wywołało uzasadnienie Ministra Finansów do wprowadzenia zmian w ustawach, w którym wskazuje on, że nowelizacja przepisów w zakresie obowiązku dokumentowania transakcji zawieranych przez spółki osobowe stanowi wyłącznie doprecyzowanie dotychczasowych regulacji. Treść uzasadnienia w mojej ocenie wskazuje bezpośrednio, iż obowiązek dokumentowania transakcji zawieranych przez spółki osobowe istniał już przed zmianą przepisów.
Teza ta jest dosyć wątpliwa w kontekście literalnego brzmienia przepisów ustaw o podatkach dochodowych obowiązujących przed 1 stycznia 2015 r., które bezpośrednio wskazywały, iż do opracowania dokumentacji cen transferowych zobowiązani byli wyłącznie podatnicy podatku dochodowego zawierający transakcje z podmiotami powiązanymi. Tak więc przepisy podatkowe w dotychczasowym brzmieniu wyłączały obowiązek spółek osobowych (które są transparentne podatkowo) do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Wątpliwości w całej sprawie potęguje fakt, iż organy wydające interpretacje podatkowe w imieniu Ministra Finansów w stanie prawnym obowiązującym przed zmianą przepisów zgodnie uznawały, iż transakcje z udziałem spółek osobowych są wyłączone z obowiązku opracowania dokumentacji cen transferowych.
Sprawdź Ceny transferowe Grant Thornton
W mojej ocenie całkiem prawdopodobne jest, że organy podatkowe będą żądać przedłożenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji zawieranych przez spółki osobowe przed 1 stycznia 2015 r. Z uwagi na powyższe przedsiębiorstwa prowadzące działalność w formie spółek osobowych powinny mieć świadomość potencjalnego ryzyka w zakresie cen transferowych związanego z brakiem wywiązania z się z obowiązku opracowania dokumentacji.
