Amortyzacja w uldze B+R – co z leasingiem?
W uldze B+R kosztem kwalifikowanym mogą być przede wszystkim odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że w praktyce preferencją mogą zostać objęte wyłącznie te składniki majątku, które podlegają amortyzacji podatkowej. Z tego względu, jeśli przedsiębiorstwo korzysta z urządzeń lub maszyn na podstawie umowy leasingu, to ulga B+R znajdzie zastosowanie wyłącznie w przypadku leasingu finansowego, ponieważ tylko w tej formie to korzystający (leasingobiorca) dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
Niezależnie od tego, przepisy przewidują również drugi mechanizm pozwalający ująć w uldze wydatki związane z użytkowaniem zewnętrznej. Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje bowiem odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności B+R, o ile korzystanie to nie wynika z umowy z podmiotem powiązanym. W tym ujęciu leasing – zwłaszcza operacyjny – może stanowić formę takiego odpłatnego korzystania, o ile spełnione są wymienione warunki. Wymaga to jednak odpowiedniego udokumentowania celu i zakresu wykorzystania aparatury w działalności badawczo-rozwojowej.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Leasing robotów przemysłowych w uldze na robotyzację
W przypadku ulgi na robotyzację ustawodawca szczegółowo określił, że preferencją mogą być objęte również wydatki ponoszone w ramach leasingu finansowego. Zgodnie z ustawą o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o której mowa w art. 17f, jeżeli umowa ta dotyczy robotów przemysłowych lub innych środków trwałych związanych z robotyzacją (takich jak urządzenia peryferyjne, czujniki, sterowniki czy systemy wizyjne). Dodatkowym warunkiem jest to, że po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
W praktyce oznacza to, że ulga na robotyzację obejmuje wyłącznie leasing finansowy, który z punktu widzenia podatkowego jest traktowany podobnie jak zakup środka trwałego. To właśnie w tej formie korzystający ujmuje w kosztach podatkowych odpisy amortyzacyjne lub opłaty leasingowe, a po zakończeniu umowy staje się właścicielem maszyny. Leasing operacyjny – w którym własność pozostaje po stronie finansującego – nie spełnia tych warunków, a więc nie daje prawa do skorzystania z ulgi.
Warto podkreślić, że przepisy wymagają, aby robot przemysłowy lub inne urządzenie objęte leasingiem było nowe i wykorzystywane w działalności produkcyjnej podatnika. Oznacza to, że preferencją nie można objąć sprzętu używanego ani dzierżawionego w sposób, który nie prowadzi do przeniesienia własności.
W efekcie, przedsiębiorca decydujący się na leasing finansowy robota przemysłowego może uzyskać podwójną korzyść: po pierwsze zaliczyć opłaty leasingowe do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, a po drugie odliczyć dodatkowo 50% tych kosztów w ramach ulgi na robotyzację.
Leasing a ulga na prototyp
W uldze na prototyp przepisy (art. 18ea ustawy o CIT) nie wskazują wprost, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki ponoszone w związku z leasingiem środków trwałych. Ustawodawca wymienia bowiem m.in. koszty nabycia środków trwałych zaliczonych do grup KŚT 3–6 i 8, lecz nie odnosi się do sytuacji, gdy przedsiębiorca korzysta z takich środków na podstawie umowy leasingu.
W praktyce pojawiły się jednak argumenty przemawiające za szerszym rozumieniem tego pojęcia. W szczególności w wyroku WSA w Warszawie z 12 lipca 2023 r. (III SA/Wa 905/23) sąd opowiedział się za funkcjonalnym podejściem do interpretacji ulgi na prototyp, wskazując, że katalog kosztów związanych z produkcją próbną nie ma charakteru zamkniętego, a jego wykładnia powinna uwzględniać cel regulacji, jakim jest zachęcenie przedsiębiorców do wprowadzania nowych produktów na rynek.
Sąd zwrócił uwagę, że ustawa nie definiuje, w jakiej formie podatnik ma „nabyć” środek trwały, aby mógł on służyć produkcji próbnej. Tym samym nie można wykluczyć, że leasing środka trwałego – zwłaszcza finansowy – spełnia tę funkcję ekonomiczną, skoro w istocie pozwala na korzystanie z urządzenia w procesie produkcji próbnej na zbliżonych zasadach jak własność. W ocenie sądu takie wydatki mogą więc stanowić koszt kwalifikowany, o ile są rzeczywiście związane z uruchomieniem produkcji próbnej nowego produktu i odpowiednio udokumentowane.
Orzeczenie to nie tworzy jeszcze ugruntowanej linii, ale stanowi ważny sygnał dla przedsiębiorców, że leasing środków trwałych nie powinien być automatycznie wyłączany z preferencji, jeśli faktycznie realizuje cele, dla których ulgę wprowadzono.
Leasing może odgrywać istotną rolę w korzystaniu z ulg podatkowych, choć jego znaczenie różni się w zależności od rodzaju preferencji. W uldze B+R oraz uldze na robotyzację zastosowanie ma zasadniczo leasing finansowy, ponieważ tylko on pozwala na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego. Natomiast w uldze na prototyp, mimo że przepisy nie odnoszą się bezpośrednio do leasingu, korzystne orzecznictwo otwiera możliwość uznania wydatków leasingowych za koszty kwalifikowane, o ile są one powiązane z uruchomieniem produkcji próbnej.
Cykl ABC ulg podatkowych:
-
- Autorskie prawo do programu komputerowego – ulga B+R, IP Box, 50% KUP
- Badania lub rozwój – warunki do zastosowania ulgi B+R
- Centrum Badawczo Rozwojowe – dodatkowe uprawnienia w uldze B+R
- Działalność twórcza jako warunek do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów
- Etap rozruchu technologicznego w uldze na prototyp
- Fabrycznie nowe środki trwałe w uldze na robotyzację i prototyp
- Gry komputerowe a ulgi podatkowe
- Harmonijność ulg podatkowych
- Innowacyjni pracownicy – możliwość stosowania ulgi B+R w trakcie roku
- Jednostki naukowe w ulgach podatkowych
- Koszty kwalifikowane w ulgach podatkowych
- Leasing środków trwałych w ulgach podatkowych
- Milion złotych dodatkowych kosztów do odliczenia dzięki uldze na ekspansję
- Nexus – wskaźnik w uldze IP Box
- Okresy obowiązywania ulg podatkowych
- Podmioty kwalifikujące się do ulg podatkowych
- Robotyzacja procesów a preferencje podatkowe
- Strata a możliwość skorzystania z ulg podatkowych
- Transformacja ekologiczna a ulgi podatkowe
- Umowa z NCBR a prawo do zastosowania ulg podatkowych
- Własność intelektualna w ulgach podatkowych
- Zeznanie podatkowe – wykazanie ulg