Spis treści
- Umowa o pracę z klubem sportowym
- Umowy cywilnoprawne sportowców (zlecenie, kontrakt sportowy) – działalność wykonywana osobiście
- Działalność gospodarcza sportowca
- Opodatkowanie zagranicznych przychodów sportowca
- Roczne rozliczenia podatkowe sportowca
- Opodatkowanie sportowców w Polsce - wnioski praktyczne
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawa PIT) nie przewiduje specjalnego wydzielenia przychodów otrzymywanych przez sportowców – liczy się wyłącznie źródło przychodu. Przy rozliczeniach kluczowe jest, czy przychód pochodzi z umowy o pracę, umowy zlecenie, działalności gospodarczej, nagrody za wynik czy stypendium. Ma to szczególne znaczenie gdy uwzględniony zostanie aspekt transgraniczny. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania inaczej traktują przychody sportowców a inaczej przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Umowa o pracę z klubem sportowym
Klub sportowy może zawrzeć umowę o pracę z zawodnikiem. Wówczas podlega ona pełnemu reżimowi Kodeksu pracy. Otrzymane wynagrodzenie będzie traktowane jako przychody ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 Ustawy PIT), a klub jako płatnik jest zobowiązany do pobierania miesięcznych zaliczek na PIT, odprowadzanie składek ZUS oraz wystawienia informacji PIT-11 na koniec roku analogicznie jak dla pracownika etatowego. Jest to jednak rzadko wykorzystywana forma współpracy z uwagi na sztywne ramy w których musi być nawiązywana. Natomiast w przypadku sportowców wymagane jest bardzo elastyczne podejście.
Umowy cywilnoprawne sportowców (zlecenie, kontrakt sportowy)
W praktyce, bardzo często spotykane są umowy cywilnoprawne – przede wszystkim umowy zlecenia oraz tzw. kontrakty sportowe. W przeciwieństwie do umowy o pracę nie podlegają one reżimowi Kodeksu pracy, lecz ogólnym zasadom prawa cywilnego, co pozwala na bardziej elastyczne ułożenie modelu współpracy.
Na gruncie Ustawy PIT przychody uzyskiwane przez sportowców na podstawie umów cywilnoprawnych kwalifikowane są co do zasady do źródła „działalność wykonywana osobiście” (art. 13). Obejmuje ono m.in.:
- Stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów (np. prawa sportowego),
- wynagrodzenia za udział w zawodach,
- przychody z umów zlecenia zawieranych z klubem, federacją czy organizatorem wydarzenia sportowego.
W takiej sytuacji podmiot wypłacający wynagrodzenie (np. klub sportowy) działa jako płatnik – pobiera zaliczki na PIT według skali podatkowej oraz wystawia informację PIT-11.
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Działalność gospodarcza sportowca
Przez wiele lat w praktyce interpretacyjnej istniał spór, czy przychody z profesjonalnego uprawiania sportu mogą być kwalifikowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza, czy też – niezależnie od formy organizacyjnej – zawsze stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Organy podatkowe początkowo konsekwentnie prezentowały podejście restrykcyjne, uznając, że przychody sportowców mieszczą się w art. 13 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie mogą być rozliczane w ramach działalności gospodarczej. Argumentowano, że „uprawianie sportu” jest wprost wymienione jako działalność wykonywana osobiście, co wyklucza możliwość innej kwalifikacji.
Taką możliwość dopuścił jednak Minister Finansów interpretacją ogólną z 22.05.2014 r. (DD2/033/30/KBF/14/RD-47426), co zostało następnie potwierdzone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie 7 sędziów z dnia 22 czerwca 2015 r. (II FPS 1/15). NSA wskazywał na potrzebę analizy rzeczywistego modelu świadczenia usług sportowca:
„przychody sportowców mogą być zaliczone do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (...), jeżeli działalność sportowca spełnia kryteria określone w art. 5a pkt 6 tej ustawy i nie spełnia kryteriów z art. 5b ust. 1 tej ustawy”.
Zgodnie art. 5a pkt. 6 Ustawy PIT, działalność gospodarczą cechuje:
- zorganizowanie (np. własne zaplecze treningowe),
- ciągłość (powtarzalność i stałość działań, a nie jednorazowe występy),
- zarobkowy charakter (nastawienie na osiąganie dochodu),
- ponoszenie ryzyka gospodarczego (np. brak gwarancji wynagrodzenia w razie kontuzji, uzależnienie przychodów od wyników czy kontraktów).
Kluczowe znaczenie ma również brak podporządkowania charakterystycznego dla stosunku pracy oraz rzeczywista samodzielność w kształtowaniu warunków wykonywania działalności.
W przypadku działalności gospodarczej, sportowiec może wybrać formę opodatkowania zgodnie z zasadami prowadzenia działalności gospodarczej:
- skala podatkowa (12% i 32%),
- podatek liniowy 19%,
- ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (co do zasady 15%).
Opodatkowanie zagranicznych przychodów sportowca
W kontekście przychodów uzyskany poza terytorium Polski należy pamiętać, że umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierają odrębne regulacje dotyczące artystów i sportowców (najczęściej wzorowane na art. 17 Modelowej Konwencji OECD). Oznacza to, że niezależnie od źródła (tj. umowy o pracę, działalności wykonywanej osobiście czy działalności gospodarczej) takie przychody mogą być opodatkowany w państwie, w którym działalność ta jest faktycznie wykonywana.
W praktyce oznacza to, że przychody uzyskane przez sportowca (posiadającego w Polsce rezydencję podatkową) w związku z działalnością za granicą mogą być również opodatkowane za granicą, a w Polsce będą wykazane z zastosowaniem odpowiedniej metody unikania podwójnego opodatkowania. W przypadku nierezydentów, w Polsce takich przychód nie będzie wykazywany.
Więcej o rezydencji podatkowej oraz metodach unikania podwójnego opodatkowania można przeczytać w cyklu naszych artykułów: Transgraniczne delegowanie pracowników – Grant Thornton
Roczne rozliczenia podatkowe sportowca
Niezależnie od kwalifikacji źródła przychodów, każda osoba posiadająca przychody podlegające opodatkowaniu w Polsce są zobowiązane do przygotowania i złożenia w odpowiednim urzędzie skarbowym rocznego rozliczenia podatkowego. Termin na złożenie rocznego zeznania podatkowego za rok podatkowy upływa 30 kwietnia roku następującego po nim. W związku z tym, zazwyczaj już od połowy lutego istnieje możliwość składania zeznań podatkowych w urzędzie skarbowym.
Osoby otrzymujące jedynie przychody, które wykazywane są przez pracodawcę na formularzu PIT-11 (umowa o pracę, umowa zlecenia, kontrakt sportowy) przygotowują swoje roczne rozliczenia podatkowe na formularzu PIT-37, wykazując tam otrzymane przychody, koszty uzyskania przychodów oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Mają oni możliwość wykazania na rozliczeniu rocznym dodatkowych ulg podatkowych oraz wybrania opcji rozliczania się wspólnie z małżonką/małżonkiem co może skutkować nadpłatą podatku i jego zwrotem.
Natomiast w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą rozliczenie roczne nastąpić musi w tym samym terminie, jednak na innym formularzu. Wybór formularza zależy od formy opodatkowania: PIT-36L (podatek liniowy), PIT-36 (zasady ogólne) lub PIT-28 (ryczałt).
Jednocześnie osoby, które oprócz przychodów uzyskiwanych z polskich źródeł mają do wykazania również przychody ze źródeł zagranicznych powinni to zrobić na formularzu PIT-36.
W przypadku wątpliwości co do rocznych rozliczeń podatkowych najlepiej skonsultować to z doradcą podatkowym. W razie pytań zapraszamy do kontaktu.
Opodatkowanie sportowców w Polsce wymaga każdorazowo analizy źródła przychodu oraz modelu współpracy z klubem lub sponsorami. Szczególne znaczenie ma wybór formy rozliczenia – np. działalność gospodarcza sportowca i podatek liniowy 19% – a także prawidłowe zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przy startach zagranicznych. Odpowiednia kwalifikacja przychodów pozwala ograniczyć ryzyko podatkowe i zoptymalizować rozliczenia.
Opodatkowanie sportowców w Polsce – wnioski praktyczne
Co decyduje o opodatkowaniu sportowca w Polsce?
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych różnicuje opodatkowanie w zależności od tego, czy mamy do czynienia z umową o pracę, umową cywilnoprawną czy działalnością gospodarczą.
Czy model współpracy wpływa na obciążenia podatkowe sportowca?
Umowa o pracę oznacza pełne obowiązki płatnika po stronie klubu. Umowy cywilnoprawne to co do zasady działalność wykonywana osobiście (skala podatkowa, 20% koszty).
Czy działalność gospodarcza sportowca jest dopuszczalna?
Po interpretacji ogólnej MF z 2014 r. i uchwale Naczelny Sąd Administracyjny (II FPS 1/15) profesjonalny sport może być rozliczany jako działalność gospodarcza, jeśli spełnia ustawowe przesłanki (zorganizowanie, ciągłość, ryzyko). Możliwy jest m.in. 19% podatek liniowy.
Jakie są komplikacje z dochodami zagranicznymi sportowców?
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 17 – sportowcy) pozwalają państwu, w którym odbywają się zawody, opodatkować dochód – niezależnie od formy prawnej.