Projekt zmian w podatkach dochodowych na 2017 r.

Proponowane zmiany

W projekcie ustawy znajdują się m.in. zmiany mające na celu:

• doprecyzowanie – w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – oraz wprowadzenie – w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych – katalogu przypadków, w których dochód podatnika podlegającego ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu uznaje się za uzyskany „na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”,
• doprecyzowanie przepisów, dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, odwołujących się do pojęcia „unicestwienia” praw inkorporowanych przez udziały (akcje),
• doprecyzowanie warunku istnienia uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w przypadku połączeń i podziałów spółek oraz rozszerzenie zakresu stosowania tego warunku o transakcje tzw. wymiany udziałów,
• doprecyzowanie warunku stosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła m.in. odsetek i należności licencyjnych otrzymywanych przez ich odbiorcę, będącego jednocześnie ich faktycznym właścicielem (tzw. beneficial owner),
• określenie zasady ustalania przychodu – z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część – w wysokości wartości tego wkładu określonej w umowie lub podobnym dokumencie, nie mniejszej niż wartość rynkowa.

Katalog dochodów w Ustawie PIT

W Ustawie PIT doprecyzowuje się i uzupełnia katalog dochodów (przychodów), które uznaje się za dochody (przychody) osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Istniejący katalog z art. 3 ust. 2b Ustawy PIT proponuje się uzupełnić o przychody z:

• papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia papierów albo instrumentów oraz realizacji praw z nich wynikających;
• tytułu należności regulowanych, w tym pozostawionych do dyspozycji, wypłacanych i potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
• tytułu przeniesienia, bezpośrednio lub pośrednio, własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, w których co najmniej 50% wartości aktywów stanowią nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonej na terytorium RP.

Katalog dochodów w Ustawie CIT

Natomiast w Ustawie CIT art. 3 proponuje się uzupełnić o otwarty katalog przykładowych sytuacji, w których dochód uznaje się za uzyskany na terytorium RP. W projektowanym katalogu proponuje się w szczególności wskazanie przychodów z:

• wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium RP, w tym poprzez położony na terytorium kraju zagraniczny zakład, o którym mowa w art. 4a pkt 11;
• tytułu należności regulowanych, w tym pozostawianych do dyspozycji, wypłacanych i potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
• położonej na terytorium RP nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej całości albo części lub jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
• tytułu przeniesienia, bezpośrednio lub pośrednio, własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, w których co najmniej 50% wartości aktywów stanowią nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonej na terytorium RP;
• papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz realizacji praw z nich wynikających.

Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy brak takiego katalogu lub definicji prowadzi do niewykazywania na terytorium RP dochodów przez nierezydentów.

Zmianą objęta zostanie także treść art. 21 ust. 3 pkt 4 oraz 26 ust. 1f Ustawy CIT. Z treści proponowanych zmian wynika, że warunkiem koniecznym do niepobrania należności będzie uzyskanie pisemnego oświadczenia podatnika, że w stosunku do wypłacanych należności spółka oraz jej zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem. Brak takiego oświadczenia w dniu dokonywania płatności będzie podstawą do odmowy niepobrania podatku.

Projektowana ustawa w znacznej mierze jest kontynuacją zapowiedzi uszczelniania systemu podatkowego. Doprecyzowanie przepisów służy wykluczeniu wątpliwości w wykazywaniu przychodów z tytułu niektórych działań podejmowanych przez podatników. Projekt znajduje się obecnie na etapie opiniowania, a do czasu jego planowanego wejścia w życie pozostał jeszcze prawie rok. W związku z czym ostateczna treść ustawy może jeszcze ulec istotnym zmianom, jednakże zapowiadana nowelizacja w obecnej formie świadczy o pewnej tendencji do wzrostu fiskalizmu, który panuje w polskim ustawodawstwie.

AUTOR: Marcin Książek, konsultant w Departamencie Doradztwa

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com. 

Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd