18 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że współfinansowanie studiów Executive MBA dla członków zarządu – zrealizowane w ramach obowiązkowej umowy szkoleniowej i sfinansowane w 70% przez spółkę oraz 30% przez menedżera – nie generuje po stronie menedżerów przychodu z nieodpłatnych świadczeń. W konsekwencji spółka nie występuje jako płatnik PIT od części sfinansowanej przez spółkę.
Wysłuchaj artykuł* lub czytaj dalej
*Artykuł czytany głosem wygenerowanym przez AI
Znaczenie programów MBA
Zarządy coraz częściej inwestują w programy Executive MBA, traktując je jako instrument budowania przewagi konkurencyjnej oraz narzędzie rozwoju talentów menedżerskich. MBA przestaje być przywilejem, a staje się elementem strategii wielu firm w Polsce, ponieważ pozwala na:
- Rozwój przywództwa i innowacyjności – programy MBA dostarczają aktualnej wiedzy o digitalizacji, ESG i strategii wzrostu.
- Standaryzacja kompetencji kadry – wspólna podstawa edukacyjna ułatwia komunikację między działami i podnosi efektywność zarządzania.
- Compliance i nadzór właścicielski – rady nadzorcze coraz częściej oczekują od zarządu certyfikowanych kwalifikacji.
W praktyce oznacza to, że spółki chętniej przejmują (część) kosztów kształcenia, licząc na wzrost kompetencji kadry kierowniczej, co może mieć przełożenie na przychody. Ponadto może to stanowić element retencji wysoko wykwalifikowanych pracowników.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Dotychczasowe wątpliwości co do opodatkowania częściowo odpłatnych świadczeń
Do niedawna finansowanie studiów MBA budziło spory:
- Niejasne kryterium „dobrowolności” – fiskus podkreślał, że jeśli menedżer mógł teoretycznie odmówić udziału w studiach, powstawał przychód równy części pokrywanej przez spółkę.
- Jednolita negatywna praktyka interpretacyjna – wcześniejsze interpretacje (np. z 2018 r. i 2021 r.) konsekwentnie niekorzystnie oceniały zarówno krótkoterminowe szkolenia, jak i wieloletnie programy MBA.
Ryzyko kwalifikacji jako „częściowo odpłatnego świadczenia” (art. 11 ust. 2b PIT) niosło za sobą obowiązek poboru zaliczek, wystawiania PIT-11 i narażało spółki na sankcje za błędne rozliczenia.
W nowo wydanej interpretacji można więc upatrywać szans na zmianę wykładni stosowanej przez organy podatkowe. Jeśli studia są obowiązkowe z perspektywy kontraktu menedżerskiego, a ich głównym beneficjentem ekonomicznym pozostaje spółka, to świadczenie nie podlega PIT – co stanowi pierwszy tak precyzyjny sygnał dla rynku od czasu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. i może stać się punktem zwrotnym w polityce szkoleniowej polskich przedsiębiorstw.
Kluczowe ustalenia organu
Brak przychodu → brak obowiązków płatnika PIT
Organ uznał, że pokrycie 70% czesnego Executive MBA przez spółkę nie powoduje po stronie menedżera powstania przychodu z „innych nieodpłatnych (lub częściowo odpłatnych) świadczeń” w rozumieniu art. 11 ust. 1 PIT. Skoro nie ma przysporzenia, nie ma też podstawy do poboru zaliczki ani wystawiania PIT-11.Całość ciężaru rozliczeń podatkowych znika, a spółka nie występuje tu w roli płatnika.
Zasadnicze kryteria – dlaczego fiskus powiedział „tak”
- Brak dobrowolności – udział w studiach MBA to warunek kontraktu menedżerskiego; odmowa grozi rozwiązaniem umowy.
- Interes spółki – głównym beneficjentem ekonomicznym jest pracodawca (lepsze zarządzanie, większa efektywność).
- Wymierność korzyści po stronie menedżera = zero – żadnego realnego przysporzenia majątkowego ani „zaoszczędzonego wydatku”, bo studia nie są opcją, lecz obowiązkiem.
Znaczenie dla spółek i menedżerów
| Obszar | Korzyść / efekt |
|---|---|
| Podatkowy | Brak PIT i ZUS od 70% finansowania → realna oszczędność dla spółki zatrudniającej. |
| HR | Atrakcyjny (a jednocześnie bezpieczny podatkowo) benefit rozwojowy zwiększa retencję kluczowej kadry. |
| Planowanie budżetu szkoleniowego | Zwiększenie pakietu szkoleń dla pracowników/zarządu z powodu oszczędności podatkowych. |
| Konkurencyjność rynkowa | Wdrażanie nowoczesnych technologii i digitalizowanie procesów firmowych w tym technologii opartych na sztucznej inteligencji. |
Podsumowanie
- Brak przychodu = brak podatku – obowiązkowe, współfinansowane studia MBA nie generują PIT po stronie menedżera.
- Spółka nie jest płatnikiem – nie musi pobierać zaliczek, wystawiać PIT-11 ani raportować świadczenia.
- Kluczowe kryteria – brak dobrowolności i dominujący interes pracodawcy przesądzają o neutralności podatkowej.
- Umowa szkoleniowa to tarcza – precyzyjne zapisy o obowiązku ukończenia, sankcjach i udziale własnym minimalizują ryzyko sporu.
- Nowy kierunek dla rynku – interpretacja otwiera drogę do szerokiego finansowania rozwoju kadry zarządzającej bez obciążeń podatkowych, kształtując politykę szkoleniową polskich przedsiębiorstw na lata.
AUTORZY: Łukasz Boszko oraz Hubert Cynkier, Doradztwo podatkowe
Czytaj więcej
- Przedawnienie zobowiązania podatkowego – ważny wyrok WSA [CASE STUDY]
- Bezskuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia– ważny wyrok WSA [CASE STUDY]
- Studia MBA bez podatku? Interpretacja indywidualna dot. współfinansowania kształcenia członków zarządu [CASE STUDY]
- Zaliczanie kosztów zakwaterowania i dojazdu w trakcie oddelegowania do podstawy obliczania składek ZUS [CASE STUDY]
- Ponad 6,5 mln zł podatku u źródła zwrócone podatnikowi [CASE STUDY]