8 grudnia 2016 roku opublikowano zmianę do standardu MSR 40 „Nieruchomości inwestycyjne”. Nowelizacja ta polega na uściśleniu zapisów dotyczących zmiany kwalifikacji nieruchomości do i z inwestycji. Zmiana sposobu użytkowania nieruchomości występuje wtedy, gdy poszczególna nieruchomość spełnia lub przestała spełniać definicję nieruchomości inwestycyjnych. Zmiana intencji kierownictwa co do sposobu użytkowania nieruchomości sama w sobie nie stanowi przesłanki, że nastąpiła zmiana sposobu użytkowania.
Nieruchomość inwestycyjna
Nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość (grunt, budynek lub część budynku), którą właściciel traktuje jako źródło przychodów z czynszów lub utrzymuje w posiadaniu ze względu na przyrost ich wartości.
Zmiana MSR 40
Zmiana MSR 40 zakłada uszczegółowienie § 57 i wskazanie, iż przeniesienie z lub do nieruchomości inwestycyjnych będzie możliwe wtedy i tylko wtedy, gdy wystąpią przesłanki świadczące o zmianie sposobu użytkowania nieruchomości.
Przykładowe okoliczności wskazujące na zmianę sposobu użytkowania nieruchomości, jakie są przedstawione obecnie w MSR 40, stanowią katalog otwarty. Podczas gdy poprzednio obowiązująca wersja MSR 40 traktowała wskazane okoliczności jako katalog zamknięty i dopuszczała przeniesienia tylko w przypadku, gdy:
- rozpoczyna się modernizacja nieruchomości w celu sprzedaży – przeniesienie z nieruchomości inwestycyjnych do zapasów;
- rozpoczyna się realizacja umowy leasingu operacyjnego na mocy umowy zawartej ze stroną trzecią – przeniesienie z zapasów do nieruchomości inwestycyjnych;
- właściciel rozpoczyna lub zaprzestaje użytkowania nieruchomości to oznacza przeniesienie między kategoriami nieruchomości inwestycyjnych a nieruchomości użytkowanych przez spółkę.
Obecnie uściślono, że zmiana sposobu użytkowania, która jest warunkiem zmiany klasyfikacji, zachodzi wtedy, gdy istnieją dowody, że nieruchomość zaczyna lub przestaje spełniać warunki zawarte w definicji inwestycji.
Sprawdź Audyt Grant Thornton
Zmieniony przepis wskazuje, że sama zmiana intencji kierownictwa co do sposobu użytkowania nieruchomości nie jest wystarczająca. Musi istnieć dowód zmiany wykorzystania, na przykład:
- rozpoczęcie wykorzystania do własnych potrzeb,
- rozpoczęcie przebudowy do własnych potrzeb,
- rozpoczęcie przebudowy w celu sprzedaży,
- zaprzestanie wykorzystania do własnych potrzeb,
- rozpoczęcie wynajmu.
Jednakże przeznaczenie nieruchomości do sprzedaży bez przebudowy nie powoduje jej przeniesienia do zapasu.
Zmiana wchodzi w życie 1 stycznia 2018 roku i powinna być zastosowana dla zmian w sposobie wykorzystania nieruchomości, które miały miejsce w roku, w którym jednostka zastosowała zmianę lub później. Ponadto należy przeanalizować sposób wykorzystania nieruchomości posiadanych na dzień rozpoczęcia roku, w którym rozpoczęto stosować zmianę.
Korekty wynikające z powyższych zmian powinny być ujmowane jako wynik lat ubiegłych na dzień zastosowania zmiany standardu.
Dopuszczalne jest zastosowanie zmiany w sposób retrospektywny zgodnie z MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów” tylko jeśli jest to możliwe bez wykorzystania wiedzy uzyskanej post factum.
W naszej ocenie zmiany do MSR 40 nie będą miały istotnego wpływu na sprawozdanie finansowe. Warto jednak o nich pamiętać przy sporządzaniu sprawozdania finansowego zwłaszcza w kontekście posiadania dowodu zmiany klasyfikacji. Zmiana intencji kierownictwa co do sposobu użytkowania nieruchomości sama w sobie nie stanowi przesłanki co do zmiany sposobu użytkowania. Należy posiadać dowody, o które na pewno zapyta biegły rewident badający sprawozdanie finansowe.
