Kontynuacja Estońskiego CIT – kiedy warto?
Istotą Estońskiego CIT jest odroczenie momentu zapłaty podatku dochodowego do chwili rzeczywistej dystrybucji zysku spółki do wspólników. Model ten jest szczególnie korzystny dla podmiotów koncentrujących się na rozwoju i reinwestowaniu zysków.
Ważny fragment
Każda spółka, która kończy właśnie swój pierwszy okres korzystania z estońskiego CIT i szuka odpowiedzi na pytanie, czy należy przy nim pozostać, powinna przeanalizować swoją aktualną sytuację oraz przyszłe planowane zamierzenia biznesowe.
Na opłacalność wyboru tej formy opodatkowania mogą wpływać różne czynniki, związane zarówno z bieżącym funkcjonowaniem spółki, jak i z planami dotyczącymi jej przyszłości.
Na pewno spółka powinna rozważyć kontynuację stosowania Estońskiego CIT, jeśli występują w jej przypadku następujące czynniki:
- spółka w dalszym ciągu spełnia wszystkie warunki opodatkowania w tej formie,
- nie są planowane zmiany w strukturze właścicielskiej, które wiązałyby się z przystąpieniem do spółki wspólnika niebędącego osobą fizyczną,
- spółka nie ma planów w zakresie przeprowadzania inwestycji kapitałowych (takich jak przykładowo zakup udziałów, akcji czy certyfikatów inwestycyjnych),
- spółka skupia się bardziej na rozwoju swojej działalności, reinwestycjach zysku i przeprowadzaniu nowych inwestycji, raczej niż na wypłacie zysków do wspólników,
- spółka planuje istotną transakcje zbycia swoich składników majątkowych i zamierza środki z tej transakcji przeznaczyć na dalsze inwestycje.
Dodatkowymi aspektami, które także należy brać, jest także dotychczasowy i planowany w przyszłości poziom wydatków stanowiących ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, wpływający na faktyczny poziom obciążeń podatkowych. Ich bardzo wysoki poziom może bowiem istotnie zmniejszyć korzyści płynące z tej formy opodatkowania.
Dopiero dokładne przeanalizowanie powyższych kwestii w danej spółce oraz przygotowanie kalkulacji podatkowej, w oparciu o szacunkowe, prognozowane dane finansowe, pozwoli na podjęcie decyzji, co do kontynuacji Estońskiego CIT.
Co ważne, jeśli po przeprowadzeniu weryfikacji dana spółka zdecyduje się na pozostanie przy dotychczasowej formie opodatkowania, to nie jest konieczne dopełnienie przez nią żadnych formalności ani podjęcie jakichkolwiek działań. Przedłużenie korzystania z estońskiego CIT na kolejny, 4-letni okres następuje automatycznie.
Wyjście z Estońskiego CIT – kiedy będzie korzystniejsze?
Spółka, przeprowadzając analizę na potrzeby podjęcia decyzji o kontynuacji Estońskiego CIT, może także dojść do wniosku, że w jej przypadku nie będzie to opłacalne. Może to mieć miejsce w szczególności jeśli:
- występuje wysoki poziom ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
- spółka ponosi straty z działalności operacyjnej,
- spółka planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej, wiążącej się z uzyskiwaniem pasywnych dochodów (inwestycje kapitałowe, przychody z tytułu praw autorskich),
- spółka planuje podjęcie działań, w ramach których korzystniejsze będzie skorzystanie z ulg przysługujących dla podatników opodatkowanych według zasad ogólnych CIT (przykładowo tzw. IP BOX, ulgi badawczo-rozwojowej, ulgi na robotyzację),
- planowane są zmiany w zakresie struktury właścicielskiej, w ramach których do grona wspólników miałby dołączyć podmiot niebędący osobą fizyczną (np. inna spółka, fundacja rodzinna),
- spółka planuje reorganizację (np. połączenie, podział), który uniemożliwi skorzystanie z estońskiego CIT.
Jeśli po przeanalizowaniu sytuacji w spółce okaże się, że kontynuowanie opodatkowania w formie Estońskiego CIT w kolejnych latach nie będzie już dla niej korzystne lub planowane są zmiany, które skutkować będą utrata prawa do korzystania z Estońskiego CIT, to konieczne jest podjęcie określonych działań, zmierzających do przejścia na ogólne zasady rozliczeń podatkowych.
W szczególności spółka, chcąca zrezygnować z Estońskiego CIT powinna złożyć informację o rezygnacji w deklaracji rocznej CIT-8E, składanej za ostatni rok podatkowy opodatkowania ryczałtem. Chociaż teoretycznie spółka ma aż 3 miesiące od zakończenia roku podatkowego na poinformowanie naczelnika urzędu skarbowego o powrocie do zasad ogólnych, to w praktyce decyzja taka musi zostać podjęta już na początku roku, ponieważ zmiana ta skutkuje koniecznością powrotu do podatkowych zasad rozliczeń oraz obowiązkiem zapłaty zaliczki na podatek CIT do 20. dnia następnego miesiąca.
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Obowiązki i ograniczenia związane z rezygnacją z Estońskiego CIT
W przypadku podjęcia decyzji o rezygnacji z Estońskiego CIT, przepisy nakładają na spółkę wiele dodatkowych obowiązków, a także pewne ograniczenia.
O czym więc należy pamiętać, decydując się na ten krok?
W pierwszej kolejności, co szczególnie istotne, stosowanie Estońskiego CIT nieprzerwanie przez okres 4 lat podatkowych wiąże się z tym, że spółka:
- nie płaci podatku wynikającego z tzw. korekty wstępnej, która była przez spółkę dokonana w związku z wejściem na Estoński CIT,
- nie dokonuje korekty rozliczeń w zakresie strat powstałych przez wyborem Estońskiego CIT, odliczonych na zasadach szczególnych wynikających z art. 7 ust. 7 i 8 Ustawy o CIT.
Jednocześnie jednak, ustawodawca nałożył na spółki powracające do zasad ogólnych pewne dodatkowe obowiązki, do których należą:
- dokonanie tzw. korekty „na wyjście”, która służy wyeliminowaniu podwójnego ujęcia tych samych przychodów lub kosztów, a także uwzględnieniu w rozliczeniach podatkowych spółki określonych przychodów i kosztów;
- kontynuację amortyzacji z okresu opodatkowania Estońskim CIT,
- powrót do obowiązku ustalania aktyw i rezerw z tytułu podatku odroczonego.
Co szczególnie ważne, decyzja o rezygnacji z Estońskiego CIT powinna być dobrze przemyślana i przeanalizowana – jej podjęcie skutkuje bowiem tym, że powrót do ryczałtu od dochodów spółek będzie możliwy nie wcześniej, niż po upływie 3 lat podatkowych (nie krócej jednak niż 36 miesięcy) następujących po roku kalendarzowym, w którym spółka utraciła (w tym także na skutek dobrowolnej rezygnacji) prawo do opodatkowania w tej formie. W praktyce oznacza to, że spółka, która z końcem 2025 r. zrezygnuje z Estońskiego CIT, będzie mogła wybrać go ponownie dopiero od 2029 r.
Planowane zmiany w Estońskim CIT
Opisane przez nas powyżej aspekty, które spółka powinna brać pod uwagę przy podejmowaniu decyzji dotyczącej Estońskiego CIT, to nie wszystko.
Warto także mieć świadomość, że trwają obecnie prace ustawodawcze dotyczące uszczelnienia Estońskiego CIT – omawiamy je szczegółowo w artykule Ministerstwo Finansów chce uszczelnić przepisy dotyczące estońskiego CIT,
Charakter planowanych zmian jest w znacznej mierze niekorzystny dla podatników – i chociaż do dnia publikacji niniejszego artykułu ostateczny kształt nowych przepisów nie jest znany, a projekt został zawieszony w ramach procesu legislacyjnego, to należy liczyć się z tym, że zasady Estońskiego CIT w kolejnych latach mogą różnić się od tych funkcjonujących obecnie.
Estoński CIT, mimo, że co do zasady korzystniejszy od zasad ogólnych CIT, może nie być rozwiązaniem odpowiednim dla każdego podatnika. Na ostateczną opłacalność tej formy opodatkowania wpływa wiele czynników, takich jak planowany model rozwoju firmy czy też obecny model funkcjonowania.
Decyzja o tym, czy dalej korzystać z opodatkowania w tej formie czy też korzystniejsza będzie rezygnacja z Estońskiego CIT powinna być poprzedzona indywidualną analizą sytuacji finansowej i biznesowej danego podmiotu. Podjęta zbyt pochopnie lub w sposób nieprzemyślany może mieć bardzo istotne konsekwencje – nie tylko zwiększyć poziom obciążeń podatkowych, ale też uniemożliwić zmiany w tym zakresie na kolejne lata.
Koniec roku to idealny moment, by przeprowadzić weryfikację dotychczasowych rozliczeń i zastanowić się, jaka forma opodatkowania będzie najkorzystniejsza dla spółki na najbliższe lata.
Czytaj więcej: