Nowa interpretacja KIMSF 22 określa, jaki kurs przeliczenia powinien być stosowany do transakcji w walutach obcych, które wiążą się z otrzymaniem bądź wydatkowaniem zaliczkowej zapłaty księgowanej przed ujęciem odpowiedniego składnika aktywów, kosztu lub przychodu wynikającego z tej transakcji.
Interpretacja nie ma zastosowania, jeżeli początkowe ujęcie odpowiedniego składnika aktywów, kosztu lub przychodu następuje według wartości godziwej. Nalezy przy tym pamiętać, że zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 21 zaliczka jest pozycją niepieniężną i nie jest przeceniana na dzień bilansowy.
Zgodnie z nową interpretacją w celu ustalenia kursu wymiany datą transakcji jest data początkowego ujęcia zaliczki jako składnika aktywów lub zobowiązania. Jeżeli istnieje wiele płatności lub wpływów zaliczkowych, ustala się datę transakcji w odniesieniu do każdej płatności lub wpływu.
Dla lepszego zrozumienia powyższego zapisu przedstawiamy dwa przykłady:
Przykład 1: sprzedaż towaru za 100 EUR
- otrzymanie zaliczki 40 EUR 1 sierpnia
- ujęcie przychodu 1 września
- zapłata 60 EUR 1 października
(Przy założeniu kursów wymiany: 1 sierpnia 4,00; 1 września 4,50; 1 października 5,00)
Księgowania:
| 1 sierpnia: ujęcie zaliczki: | 40 x 4,00 = 160 zł |
| 1 września: ujęcie przychodu: | 160 zł + (60 x 4,50) = 430 zł |
| 1 października: spłata należności: | 60 x 5,00 = 300 zł |
| 1 października: ujęcie różnicy kursowej | 30 zł |
Sprawdź Audyt Grant Thornton