Wprowadzenie od 1 stycznia 2018 roku dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych odrębnego źródła przychodów w formie zysków kapitałowych może mieć wpływ na wartość aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Od 1 stycznia 2018 roku wprowadzono dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych nową kategorię przychodów – przychody z zysków kapitałowych oraz wprowadzono zasadę odrębnego opodatkowania dochodów z zysków kapitałowych oraz dochodów z innych źródeł. Przychody z zysków kapitałowych to przychody z udziału w zyskach osób prawnych, a mieszczą się w tej kategorii m.in. dywidendy, przychody z umorzenia udziału(akcji), przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej wkładu niepieniężnego. Ustalenie dochodów z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł będzie wymagało od podatnika przypisania kosztów uzyskania przychodów do tych dwóch źródeł przychodów, a jeśli przypisanie wprost nie będzie możliwe, podatnik powinien te koszty przypisać w proporcji udziału poszczególnych źródeł przychodów w przychodach ogółem.
Sprawdź Audyt Grant Thornton
Odliczanie strat podatkowych od 2018 roku
Konsekwencją powyższej zmiany jest wprowadzenie zasady, iż stratę podatkową z danego źródła przychodów można odliczyć tylko od dochodu uzyskanego z tego samego źródła. Oznacza to, iż przykładowo strata podatkowa dotycząca zysków kapitałowych nie będzie odliczana od dochodu podatkowego ogółem, bądź dochodów z innych źródeł, a tylko i wyłącznie od dochodów z zysków kapitałowych. Natomiast straty poniesione przed 1 stycznia 2018 będę odliczane na zasadach dotychczasowych tzn. od sumy wszystkich dochodów.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od strat podatkowych
Straty podatkowe stanowią podstawę do ujęcia w sprawozdaniu finansowym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości możliwej do odliczenia przez podatnika w przyszłości, z uwzględnieniem zasady ostrożności. Zmiana podatkowego podejścia do odliczania strat podatkowych tzn. jej podział na dwa odrębne źródła, może spowodować zmianę kwoty straty możliwej do odliczenia w okresie kolejnych 5 lat, a w konsekwencji wartości aktywa na odroczony podatek dochodowy utworzonego z tego tytułu. W przypadku podatników, których tylko jedno ze źródeł dochodu podatkowego przynosi zyski, możliwość odliczenia strat podatkowych istotnie się zmieni. A to wpłynie na wysokość aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego z tego tytułu. Ponadto wprowadzona zmiana spowoduje konieczność przypisania kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich do kosztów związanych z przychodami zysków kapitałowych, co również zmieni rozkład dochodów/strat podatkowych.
Zmiana w podatku dochodowym osób prawnych obowiązująca od 1 stycznia 2018 roku będzie wymagała od firm odrębnego oszacowania przyszłych dochodów z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł, w celu oceny, w jakiej wysokości będzie możliwe odliczenie strat podatkowych z tych źródeł i ujęcie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego z tego tytułu.
