Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT

Jaki wynik podatkowy dla podatku minimalnego?

Podatek minimalny obciąży zasadniczo te podmioty, które nie przekroczyły określonego przez ustawodawcę progu zyskowności w danym roku. Nową formą opodatkowania będą objęte dwie grupy podmiotów:

• które poniosły stratę z działalności operacyjnej;
• które osiągnęły niską rentowność tj. udział dochodów podatkowych w przychodach podatkowych nie przekroczył 2%.

Często strata lub niska zyskowność nie jest efektem działań optymalizacyjnych a jest rezultatem bieżących decyzji biznesowych czy rosnących wydatków, czyli wynika z bieżącej sytuacji rynkowej. Mając to na uwadze ustawodawca zbudował katalog kosztów i przychodów, które powinny zostać każdorazowo wyłączane przy ustalaniu rentowności (wyniku podatkowego). Zasadniczo obliczając stratę podatkową i dochód podatkowy (dla ustalenia udziału dochodów w przychodach) dla celów podatku minimalnego nie trzeba będzie uwzględniać następujących pozycji:

• kosztów z tytułu nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych (np. odpisy amortyzacyjne);
• kosztów z tytułu wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy leasingu, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasing finansowy);
• kosztów z tytułu opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego;
• przychodów oraz kosztów związanych z transakcjami, które objęte są cenami regulowanymi pod warunkiem, że w odniesieniu do tych transakcji podatnik poniósł stratę albo jego „rentowność” nie przekroczyła 2%;
• przychodów oraz kosztów z tytułu zbycia należności handlowych na rzecz podmiotów z branży faktoringowej;
• wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego (przy czym oceny zwiększenia wydatków należy dokonywać w odstępach rocznych);
• niektórych zapłaconych podatków i opłat tj. podatek akcyzowy, podatek od sprzedaży detalicznej, podatek od gier, opłata paliwowa oraz opłata emisyjna;
• kwoty podatku akcyzowego, który jest ujęty w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika prowadzącego obrót tymi wyrobami;
• 20% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń, składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłat do pracowniczych planów kapitałowych (PPK).

Ponadto należy pamiętać, że ustawodawca przewidział szereg istotnych wyłączeń z zakresu opodatkowania, które mogą znaleźć zastosowanie w Państwa przypadku (katalog zwolnień prezentujemy w kolejnym odcinku naszego cyklu).

Praktyczne wątpliwości w zakresie ustalenia kwoty kosztów i przychodów

Nie można wykluczyć, że w praktyce pojawią się wątpliwości w zakresie ustalenia kwoty kosztów i przychodów, która powinna zostać wyłączona przy ustalaniu poziomu rentowności. Potwierdza to obserwacja pytań, które podatnicy kierują do Dyrektora KIS.

Przykładowo, jeden z podatników zwrócił uwagę na trudności z uzyskaniem od kontrahentów danych o kwotach akcyzy ujętej w cenie towarów. Powstało pytanie, czy w takim przypadku będzie możliwe samodzielne ustalenie kwoty podatku akcyzowego zawartej w cenie towaru w oparciu o ustawowe stawki. Dyrektor KIS stwierdził, że takie postępowanie nie będzie prawidłowe ponieważ wyliczenie akcyzy na własną rękę doprowadzi jedynie do ustalenia hipotetycznej wartości tego podatku. Organ przypomniał, że podatnik akcyzy ma ustawowy obowiązek udzielać informacji o kwocie akcyzy zawartej w cenie wyrobów akcyzowych. Co ważne, swoje żądanie należy skierować wprost do podmiotu będącego podatnikiem akcyzy, a nie do bezpośredniego kontrahenta.

Praktyczne trudności mogą pojawić się również w podmiotach, które prowadzą sprzedaż towarów objętych cenami regulowanymi, jak i sprzedaż towarów, dla których stosowane są ceny rynkowe. W takich przypadkach pojawią się wątpliwości w jaki sposób należy dokonać wyłączenia kosztów wspólnych, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do danej sprzedaży. Kwestia ta nie jest unormowana w przepisach o podatku minimalnym niemniej Dyrektor KIS w jednej z interpretacji potwierdził możliwość stosowania proporcji opartej na przychodach jeśli pozwoli ona przypisać koszty w sposób odpowiadający rzeczywistości.

Ustal czy Twoja spółka podlega podatkowi minimalnemu. Skontaktuj się z naszym ekspertem! Dariusz Gałązka, doradca podatkowy, tel. +48 605 828 912, dariusz.galazka@pl.gt.com

Każdy podatnik CIT musi przeanalizować, czy znajduje się w grupie podmiotów objętych podatkiem minimalnym. Zasadniczo jeśli działalność jest prowadzona w formie spółki a podatnik CIT nie jest objęty listą zwolnień konieczna będzie coroczna weryfikacja wyniku podatkowego. Przy czym wynik ten będzie musiał być kalkulowany na zasadach odrębnych od „klasycznego” CIT. Może być tak, że spółka wykaże stratę dla celów rozliczenia „klasycznego” CIT, natomiast uwzględniając przytoczone powyżej wyłączenia nie poniesie straty w rozumieniu regulacji o podatku minimalnym i ostatecznie nie zapłaci nowego podatku. Jeśli jednak tak się nie stanie, konieczne będzie zapoznanie się z zasadami obliczania podatku minimalnego, o czym w dalszej części naszego cyklu.

Podatek minimalny – dowiedz się więcej:

1. Podatek minimalny – nowe obowiązki od 1 stycznia 2024 roku
2. Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT
3. Zwolnienia od podatku minimalnego
4. Obliczanie podatku minimalnego