Obliczenie kwoty podatku minimalnego
Podatek minimalny wyliczamy zasadniczo w następujących etapach:
- Etap 1 – ustalamy podstawę opodatkowania w oparciu o jedną z metod tj. (1) klasyczną albo (2) uproszczoną tzw. alternatywną;
- Etap 2 – od skalkulowanej podstawy opodatkowania odejmujemy kwoty pomniejszeń (o ile wystąpią);
- Etap 3 – uzyskaną różnicę mnożymy przez stawkę podatku minimalnego czyli 10%.
W dalszej części artykułu prezentujemy na czym polegają poszczególne metody obliczenia podatku minimalnego i jakie można zastosować pomniejszenia.
Ustal czy Twoja spółka podlega podatkowi minimalnemu. Skontaktuj się z naszym ekspertem! Dariusz Gałązka, doradca podatkowy, tel. +48 605 828 912, dariusz.galazka@pl.gt.com
Klasyczna metoda obliczenia podstawy opodatkowania dla podatku minimalnego
Przy metodzie klasycznej podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym stanowi suma 3 elementów składowych.
Elementy składowe podstawy opodatkowania:
Składnik 1: kwota odpowiadająca 1,5% wartości przychodów podatkowych z działalności operacyjnej osiągniętych w danym roku (innej niż z syków kapitałowych)
Składnik 2: koszty finansowania dłużnego poniesione na rzecz podmiotów powiązanych w wysokości przekraczającej 30% podatkowej EBITDA
Składnik 3: koszty nabycia niektórych usług i praw niematerialnych w wysokości przekraczającej 3.000.000 zł + 5% EBITDA
Do podstawy opodatkowania trzeba będzie zasadniczo włączyć część kosztów (powyżej limitu, o którym mowa powyżej) z tytułu nabycia:
- usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;
- wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości takich jak np. prawa autorskie, licencje, know-how;
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.
Katalog ten stanowi odzwierciedlenie uchylonej regulacji art. 15e ustawy CIT i obejmuje zasadniczo wydatki faktycznie poniesione na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów mających siedzibę w rajach podatkowych.
Uproszczona metoda obliczenia podstawy opodatkowania dla podatku minimalnego
Ważny fragment
Niewątpliwie klasyczna metoda może wydawać się skomplikowana (choćby z uwagi na wątpliwości interpretacyjne towarzyszące pojęciu kosztów usług niematerialnych). W takim przypadku można wybrać również alternatywny sposób obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.
Przy metodzie uproszczonej podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie 3% wartości przychodów z działalności operacyjnej (przychody podatkowe inne niż przychód z zysków kapitałowych) osiągniętych przez podatnika w danym roku.
O wyborze takiej metody trzeba będzie poinformować organ podatkowy w zeznaniu CIT składanym za rok podatkowy, w którym skorzystano z takiego uproszczenia.
Pomniejszenia podstawy opodatkowania
Wyliczona w oparciu o jedną z dwóch metod podstawa opodatkowania może zostać pomniejszona o następujące pozycje:
- odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania w klasycznym CIT tj. darowizny i ulgi z wyłączeniem tzw. ulgi na złe długi (przy czym jeśli podatnik dokonał odliczeń a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot, zobowiązany będzie do ich doliczenia w zeznaniu składanym za rok, w którym zwrot otrzymał);
- przychody uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego przy działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) czy w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (PSI);
- przychody, które wyłączyliśmy przy obliczaniu straty podatkowej oraz udziału dochodów w przychodach dla celów podatku minimalnego
W przypadku podatników prowadzących działalność w SSE lub PSI pomniejszenie znajdzie zastosowanie także, gdy z działalności zwolnionej osiągnięto stratę.
Ustal czy Twoja spółka podlega podatkowi minimalnemu. Skontaktuj się z naszym ekspertem! Dariusz Gałązka, doradca podatkowy, tel. +48 605 828 912, dariusz.galazka@pl.gt.com
Zapłata podatku minimalnego
Jeśli powstanie obowiązek zapłaty podatku minimalnego konieczne będzie wykazanie jego kwoty, podstawy opodatkowania i pomniejszeń w zeznaniu rocznym. W tym celu konieczne będzie wypełnienie Informacji o wysokości minimalnego podatku dochodowego na formularzu CIT/M, który stanowi załącznik do CIT-8 w przypadku spółek albo CIT-8AB w przypadku PGK. Termin zapłaty podatku minimalnego upłynie w terminie złożenia zeznania.
Jak już wspominaliśmy podatek będzie można pomniejszyć o kwotę „klasycznego” CIT należnego za dany rok. Jeśli „klasyczny” CIT za rok 2024 będzie wyższy niż obliczona kwota podatku minimalnego, to ostatecznie nie powstanie podatek minimalny do zapłaty za rok 2024.
Warto zwrócić uwagę, że podatek minimalny jest kalkulowany rocznie w związku z czym w trakcie roku nie ma obowiązku obliczania i zapłaty zaliczek na ten podatek.
Obliczenie podatku minimalnego wymaga zapoznania się z nowymi regulacjami i wprowadzenia narzędzi, które umożliwią sprawne przeprowadzenie kalkulacji. Mają Państwo do wyboru dwie metody wyliczenia podatku. Istotne będzie więc dokonanie oceny, czy podlegamy pod podatek minimalny, a w przypadku identyfikacji obowiązku, którą z formuł należy zastosować dla ustalenia wysokości podatku Najlepiej takiej oceny dokonać w trakcie roku, na bazie szacunkowych danych, aby zabezpieczyć środki na zapłatę podatku minimalnego. Z uwagi na specyfikę regulacji konieczne może okazać się wsparcie ekspertów w tym procesie.
Podatek minimalny – dowiedz się więcej:
- Podatek minimalny – nowe obowiązki od 1 stycznia 2024 roku
- Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT
- Zwolnienia od podatku minimalnego
- Obliczanie podatku minimalnego
