Zagraniczny zakład jako podmiot powiązany
Przepisy dotyczące cen transferowych traktują spółkę i jej zagraniczny zakład jako podmioty powiązane. Poprzez pojęcie „zakład zagraniczny” rozumie się:
- stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
- plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa
- osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
Należy pamiętać, że odstępstwa od ww. definicji regulować może umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ważny fragment
Zagranicznym zakładem, jest zarówno ten prowadzony w Polsce przez podmiot ze znajdującym się za granicą miejscem zamieszkania, siedzibą lub zarządem, jak i taki prowadzony przez polski podmiot poza granicami Polski.
Alokacja zysku do zakładu
Z uwagi na brak skonkretyzowanych wytycznych w zakresie zasad alokacji zysków i kosztów do zagranicznego zakładu, pomocne jest sięgnięcie do Modelowej Konwencji OECD. Zgodnie z nią do zagranicznego zakładu powinno się przypisać zyski, których osiągnięcia można by oczekiwać od takiego zakładu, gdyby był on odrębnym i niezależnym przedsiębiorstwem prowadzącym taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach. Konieczne jest więc tutaj przyjęcie fikcji, że zakład ten operuje jako podmiot całkowicie niezależny i działający w warunkach rynkowych.
Przychody i koszty alokowane do zagranicznego zakładu muszą być zgodne z zasadą rynkową. Oznacza to, że powinny one odpowiadać cenom, jakie ustaliłyby ze sobą niezależne podmioty w podobnej sytuacji.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Przypisanie dochodu (straty) do oddziału – wartość transakcji
Zgodnie z przepisami, przypisywanie przychodów i kosztów do zagranicznego zakładu należy traktować jako odrębną transakcję kontrolowaną, co zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 23 sierpnia 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.343.2024.1.MF).
Ważny fragment
Transakcji kontrolowanej nie stanowią stricte poszczególne transakcje dokonywane pomiędzy wskazanymi jednostkami tj. spółką i jej zakładem zagranicznym, ale transakcją jest przypisywanie dochodów do zagranicznego oddziału. W przypadku zatem przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów, a nie wartości grupowanych rodzajów transakcji wewnętrznych.
Zgodnie z interpretacją Dyrektora KIS z dnia 14 kwietnia 2022 roku (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.29.2022.1.AR), podatnik powinien ustalić wartość transakcji na podstawie wartości przypisanych przychodów lub kosztów (odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej) wykazanych w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).
Wartość przychodów lub kosztów należy porównać z progiem dokumentacyjnym określonym dla tzw. transakcji innych, tj. progiem 2 mln PLN.
Obowiązki dokumentacyjne oddziału w zakresie cen transferowych
Zgodnie z obowiązującymi przepisami zagraniczny zakład może być stroną transakcji kontrolowanej, zatem z perspektywy cen transferowych na podatnikach ciążą obowiązki dokumentacyjne i sprawozdawcze
Z perspektywy przepisów w zakresie cen transferowych, przypisanie dochodu (straty) do zakładu wymaga sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych wraz z analizą cen transferowych oraz zaraportowania transakcji w TPR, o ile zostanie przekroczony próg dokumentacyjny.
Dokumentacja lokalna dla zakładu zagranicznego powinna zawierać wszystkie elementy wymienione w ustawach podatkowych oraz wydanych na ich podstawie rozporządzeniach. Alokowanie przychodów i kosztów pomiędzy spółką macierzystą a zagranicznym zakładem wymaga przeprowadzenia analizy funkcjonalnej obu stron, która umożliwi właściwe przypisanie przychodów i kosztów związanych z działalnością zakładu.
Istotny jest fakt, iż zakład zagraniczny nie może skorzystać ze zwolnienia z przygotowania analizy cen transferowych dla mikro i małych przedsiębiorców, co zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 25 kwietnia 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.41.2024.1.EJ).
Oprócz obowiązków dokumentacyjnych zagraniczny zakład zobowiązany jest również do wypełnienia obowiązków sprawozdawczych, tj. złożenia formularza TPR.
W przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Informację TPR podpisuje osoba upoważniona w oddziale do reprezentowania zagranicznego przedsiębiorcy.
Prowadzenie działalności za pośrednictwem zakładu zagranicznego może wiązać się z obowiązkami w zakresie cen transferowych. W celu uniknięcia zakwestionowania rynkowości rozliczeń pomiędzy spółką a jej zagranicznym zakładem, kluczowe jest prawidłowe określenie metodologii alokacji zysków. Odpowiednie podejście do tego zagadnienia pomoże zminimalizować ryzyko podatkowe. Nie należy również zapominać o obowiązkach raportowych i opracowaniu pełnej dokumentacji cen transferowych, uwzględniającej analizę cen transferowych.
AUTORKA: Anna Stocka, Konsultant, Ceny transferowe
Czytaj więcej:
- Analiza cen transferowych – dlaczego warto ją przygotować mimo braku obowiązku?
- Benchmark w cenach transferowych – 6 kluczowych kwestii
- Analiza cen transferowych – skutki i wyzwania dla podatników
- Analiza zgodności – narzędzie obrony rynkowości warunków transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi