Obliczenie kwoty podatku minimalnego
Podatek minimalny wyliczamy zasadniczo w następujących etapach:
- Etap 1 – ustalamy podstawę opodatkowania w oparciu o jedną z metod tj. (1) klasyczną albo (2) uproszczoną tzw. alternatywną;
- Etap 2 – od skalkulowanej podstawy opodatkowania odejmujemy kwoty pomniejszeń (o ile wystąpią);
- Etap 3 – uzyskaną różnicę mnożymy przez stawkę podatku minimalnego czyli 10%.
W dalszej części artykułu prezentujemy na czym polegają poszczególne metody obliczenia podatku minimalnego i jakie można zastosować pomniejszenia.
Ustal czy Twoja spółka podlega podatkowi minimalnemu. Skontaktuj się z naszym ekspertem! Dariusz Gałązka, doradca podatkowy, tel. +48 605 828 912, dariusz.galazka@pl.gt.com
Klasyczna metoda obliczenia podstawy opodatkowania dla podatku minimalnego
Przy metodzie klasycznej podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym stanowi suma 3 elementów składowych.
Elementy składowe podstawy opodatkowania:
Składnik 1: kwota odpowiadająca 1,5% wartości przychodów podatkowych z działalności operacyjnej osiągniętych w danym roku (innej niż z syków kapitałowych)
Składnik 2: koszty finansowania dłużnego poniesione na rzecz podmiotów powiązanych w wysokości przekraczającej 30% podatkowej EBITDA
Składnik 3: koszty nabycia niektórych usług i praw niematerialnych w wysokości przekraczającej 3.000.000 zł + 5% EBITDA
Do podstawy opodatkowania trzeba będzie zasadniczo włączyć część kosztów (powyżej limitu, o którym mowa powyżej) z tytułu nabycia:
- usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;
- wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości takich jak np. prawa autorskie, licencje, know-how;
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.
Katalog ten stanowi odzwierciedlenie uchylonej regulacji art. 15e ustawy CIT i obejmuje zasadniczo wydatki faktycznie poniesione na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów mających siedzibę w rajach podatkowych.
Uproszczona metoda obliczenia podstawy opodatkowania dla podatku minimalnego
Ważny fragment
Niewątpliwie klasyczna metoda może wydawać się skomplikowana (choćby z uwagi na wątpliwości interpretacyjne towarzyszące pojęciu kosztów usług niematerialnych). W takim przypadku można wybrać również alternatywny sposób obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.
Przy metodzie uproszczonej podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie 3% wartości przychodów z działalności operacyjnej (przychody podatkowe inne niż przychód z zysków kapitałowych) osiągniętych przez podatnika w danym roku.
O wyborze takiej metody trzeba będzie poinformować organ podatkowy w zeznaniu CIT składanym za rok podatkowy, w którym skorzystano z takiego uproszczenia.
Pomniejszenia podstawy opodatkowania
Wyliczona w oparciu o jedną z dwóch metod podstawa opodatkowania może zostać pomniejszona o następujące pozycje:
- odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania w klasycznym CIT tj. darowizny i ulgi z wyłączeniem tzw. ulgi na złe długi (przy czym jeśli podatnik dokonał odliczeń a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot, zobowiązany będzie do ich doliczenia w zeznaniu składanym za rok, w którym zwrot otrzymał);
- przychody uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego przy działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) czy w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (PSI);
- przychody, które wyłączyliśmy przy obliczaniu straty podatkowej oraz udziału dochodów w przychodach dla celów podatku minimalnego
Ustal czy Twoja spółka podlega podatkowi minimalnemu. Skontaktuj się z naszym ekspertem! Dariusz Gałązka, doradca podatkowy, tel. +48 605 828 912, dariusz.galazka@pl.gt.com
Zapłata podatku minimalnego
Jeśli powstanie obowiązek zapłaty podatku minimalnego konieczne będzie wykazanie jego kwoty, podstawy opodatkowania i pomniejszeń w zeznaniu rocznym (CIT-8 w przypadku spółek albo CIT-8AB w przypadku PGK). Jak już wspominaliśmy podatek będzie można pomniejszyć o kwotę „klasycznego” CIT należnego za dany rok. Termin zapłaty podatku minimalnego upłynie w terminie złożenia zeznania.
Warto zwrócić uwagę, że podatek minimalny jest kalkulowany rocznie w związku z czym w trakcie roku nie ma obowiązku obliczania i zapłaty zaliczek na ten podatek.
Obliczenie podatku minimalnego wymaga zapoznania się z nowymi regulacjami i wprowadzenia narzędzi, które umożliwią sprawne przeprowadzenie kalkulacji. Mają Państwo do wyboru dwie metody wyliczenia podatku. Istotne będzie więc dokonanie oceny, czy podlegamy pod podatek minimalny, a w przypadku identyfikacji obowiązku, którą z formuł należy zastosować dla ustalenia wysokości podatku Najlepiej takiej oceny dokonać w trakcie roku, na bazie szacunkowych danych, aby zabezpieczyć środki na zapłatę podatku minimalnego. Z uwagi na specyfikę regulacji konieczne może okazać się wsparcie ekspertów w tym procesie.
Podatek minimalny – dowiedz się więcej:
- Podatek minimalny – nowe obowiązki od 1 stycznia 2024 roku
- Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT
- Zwolnienia od podatku minimalnego
- Obliczanie podatku minimalnego
