Zawiadomienie o zmianie urzędu skarbowego trzeba złożyć do 15 października 2026 r. Wyjaśniamy, jak liczyć próg i jaki kurs euro przyjąć.
Spis treści
- Na czym polega zmiana urzędu skarbowego na wyspecjalizowany?
- Kogo dotyczy próg 3 mln euro i 100 mln euro?
- Jak ustalić przychód netto ze sprzedaży?
- Jaki kurs euro przyjąć do przeliczenia progu?
- Dlaczego o urzędzie od 2027 r. decyduje przychód za 2025 r.?
- Zawiadomienie o zmianie urzędu skarbowego do 15 października 2026 r.
- Kiedy spółka wraca do zwykłego urzędu skarbowego?
- Co zmienia się od 1 stycznia 2027 r.?
Na czym polega zmiana urzędu skarbowego na wyspecjalizowany?
Część podatników nie rozlicza się w urzędzie skarbowym właściwym według siedziby, lecz w wyspecjalizowanym urzędzie skarbowym. Zasady określa rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 28 grudnia 2020 r. w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo, zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów i Gospodarki z 10 sierpnia 2025 r.
O właściwości decyduje rodzaj podmiotu albo wysokość jego przychodu. Niezależnie od przychodu wyspecjalizowane urzędy obsługują m.in. jednostki samorządu terytorialnego, banki spółdzielcze, SKOK-i oraz oddziały i przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (I MUS) obsługuje m.in. podatkowe grupy kapitałowe i tworzące je spółki, banki krajowe w formie spółek akcyjnych i banki hipoteczne, zakłady ubezpieczeń, spółki publiczne, a od 2026 r. także podmioty, które zawarły z Szefem KAS umowę o współdziałanie. Pozostałe podmioty zmieniają urząd dopiero po przekroczeniu progu przychodowego i ich dotyczy termin 15 października.
Ważny fragment
Jeżeli spółka rozlicza się dotąd w urzędzie skarbowym właściwym według siedziby, a jej przychód netto ze sprzedaży za 2025 r. (rok podatkowy równy kalendarzowemu) wyniósł co najmniej 12 680 100 zł, od 1 stycznia 2027 r. obsłuży ją wyspecjalizowany urząd skarbowy, a przy przychodzie powyżej 422 670 000 zł – Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie. Zawiadomienie o zmianie urzędu skarbowego trzeba złożyć do dotychczasowego naczelnika najpóźniej 15 października 2026 r.
Kogo dotyczy próg 3 mln euro i 100 mln euro?
Kryterium przychodowe dotyczy przede wszystkim osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, w praktyce spółek kapitałowych i osobowych. Wyłączone są spółki cywilne (§ 2 ust. 1 pkt 15 i 16 rozporządzenia). Liczy się przychód netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług osiągnięty w roku podatkowym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Jeżeli przychód wyniósł co najmniej 3 mln euro i nie przekroczył 100 mln euro, podmiot obsługuje jeden z wyspecjalizowanych urzędów skarbowych, właściwy według siedziby.
Po przekroczeniu 100 mln euro właściwy staje się I MUS. Do końca 2025 r. granica dla I MUS wynosiła 50 mln euro.
Zmiana obejmuje podmiot zarówno jako podatnika, jak i płatnika. Wyspecjalizowany urząd przejmuje więc także rozliczenia płatnika, np. zaliczek na PIT od wynagrodzeń. Rozporządzenia nie stosuje się jedynie w zakresie podatku akcyzowego, podatku od gier i podatku od wydobycia niektórych kopalin.
Jak ustalić przychód netto ze sprzedaży?
Rozporządzenie wskazuje źródła danych i kolejność, w jakiej należy z nich korzystać (§ 3). Podstawą jest sprawozdanie finansowe sporządzone według ustawy o rachunkowości lub MSR. Jeżeli na jego podstawie nie można ustalić przychodu, przyjmuje się przychód netto ze sprzedaży wynikający z zeznania CIT. Dopiero gdy i to nie jest możliwe, sięga się do deklaracji VAT i sumuje odpowiednie wartość netto.
Jaki kurs euro przyjąć do przeliczenia progu?
Kwotę w euro przelicza się po średnim kursie NBP ogłaszanym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (§ 2 ust. 2).
Jeżeli rok podatkowy pokrywał się z kalendarzowym, ostatnim dniem roboczym 2025 r. była środa 31 grudnia. Kurs euro z tabeli nr 251/A/NBP/2025 wyniósł 4,2267 zł, zatem 3 mln euro to 12 680 100 zł, a 100 mln euro to 422 670 000 zł.
Dlaczego o urzędzie od 2027 r. decyduje przychód za 2025 r.?
Zaliczenie do kategorii następuje z dniem 1 stycznia drugiego roku następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym przekroczono próg (§ 4 pkt 3). Przychód za 2025 r. zmienia więc właściwość od 1 stycznia 2027 r., a przychód za 2026 r. – od 1 stycznia 2028 r. Przy roku podatkowym innym niż kalendarzowy liczy się rok, w którym rok podatkowy się zakończył.
Ten odstęp ma uzasadnienie praktyczne. Dane za 2025 r. stają się pewne dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego (do 31 marca 2026 r.) i jego zatwierdzeniu (do 30 czerwca 2026 r.). Termin na zawiadomienie przypada więc na jesień 2026 r., a sama zmiana urzędu – na początek kolejnego roku.
Dołącz do naszego kanału na WhatsApp
Zawiadomienie o zmianie urzędu skarbowego do 15 października 2026 r.
Podatnicy i płatnicy zawiadamiają w formie pisemnej dotychczas właściwego (a nie tego „nowego”) naczelnika urzędu skarbowego o zmianie właściwości do 15 października roku poprzedzającego rok, od którego następuje zaliczenie do kategorii albo wyłączenie z niej (§ 7 pkt 2). Przy przychodzie za 2025 r. termin upływa w czwartek 15 października 2026 r.
Obowiązek dotyczy każdej zmiany wynikającej z kryterium przychodowego, a nie tylko przejścia do wyspecjalizowanego urzędu. Zawiadomienie składają w szczególności podmioty, które:
- po raz pierwszy osiągnęły co najmniej 3 mln euro przychodu (do urzędu właściwego miejscowo),
- przekroczyły 100 mln euro i przechodzą do I MUS (do dotychczasowego urzędu),
- przez dwa kolejne lata nie osiągnęły 3 mln euro i wracają do urzędu właściwego miejscowo (do wyspecjalizowanego urzędu).
Rozporządzenie nie przewiduje wzoru zawiadomienia. W naszej ocenie powinno ono zawierać co najmniej nazwę i NIP podmiotu, rok, za który przekroczono (albo nie osiągnięto) próg, wysokość przychodu wraz ze źródłem jego ustalenia, podstawę prawną oraz wskazanie naczelnika właściwego od 1 stycznia 2027 r.
Trzeba pamiętać, że ePUAP nie jest już skuteczną formą komunikacji z organem. Skuteczne są cztery drogi:
- e-Urząd Skarbowy, konto organizacji, funkcja „Pismo ogólne”. Pozwala wysłać pismo w dowolnej sprawie do wybranego urzędu skarbowego. Wysłać je może tylko osoba fizyczna z PESEL, której nadano dostęp do konta spółki. Pełnomocnik ogólny takiego dostępu nie ma.
- e-Doręczenia na adres do doręczeń elektronicznych dotychczasowego urzędu.
- Osobiście w kancelarii urzędu, z potwierdzeniem złożenia na kopii.
- Pocztą, najlepiej listem poleconym przez operatora wyznaczonego (Poczta Polska).
Zawiadomienie nie jest warunkiem zmiany właściwości. Ta następuje z mocy rozporządzenia, z dniem wskazanym w § 4 albo § 5. Pominięcie terminu nie zatrzyma więc przejścia do nowego urzędu, ale może prowadzić do składania deklaracji do niewłaściwego organu i zbędnej korespondencji z urzędami. Wątpliwości co do przekroczenia progu warto zatem wyjaśnić przed 15 października, a nie po 1 stycznia.
Kiedy spółka wraca do zwykłego urzędu skarbowego?
Wyjście z kategorii wymaga dłuższego okresu niż wejście. Wyłączenie następuje z dniem 1 stycznia drugiego roku po upływie dwóch kolejnych lat podatkowych, w których nie spełniono warunku przychodowego (§ 5 pkt 3). Spółka, która w 2024 r. i 2025 r. miała mniej niż 3 mln euro przychodu, od 1 stycznia 2027 r. wraca do urzędu właściwego miejscowo. Również ona musi do 15 października 2026 r. zawiadomić o tym wyspecjalizowany urząd.
Jednorazowy wzrost przychodu w 2025 r. oznacza obsługę przez wyspecjalizowany urząd skarbowy co najmniej w latach 2027–2028, nawet jeżeli w 2026 r. przychód znów spadnie poniżej progu. Ta sama reguła dotyczy wyjścia z I MUS. Spółka obsługiwana przez I MUS na podstawie progu 100 mln euro przechodzi do regionalnego wyspecjalizowanego urzędu dopiero z dniem 1 stycznia drugiego roku po dwóch kolejnych latach z przychodem nieprzekraczającym tej kwoty.
Co zmienia się od 1 stycznia 2027 r.
Od dnia zmiany właściwości deklaracje, zeznania i korekty kieruje się do nowego urzędu. Dotyczy to także rozliczeń za okresy sprzed zmiany, np. CIT-8 za 2026 r., JPK_V7 za grudzień 2026 r. czy korekt za lata ubiegłe. Trzeba pamiętać o zmianie kodu urzędu w plikach JPK i e-deklaracjach. Rachunek do wpłat CIT, VAT i PIT się nie zmienia, bo mikrorachunek podatkowy jest przypisany do NIP, a nie do urzędu. Postępowania i kontrole wszczęte przed zmianą co do zasady kończy dotychczasowy urząd.
Tabela 1. Który urząd skarbowy od 1 stycznia 2027 r.?
| Przychód netto ze sprzedaży za 2025 r. | Równowartość w zł | Urząd właściwy od 1.01.2027 r. |
|---|---|---|
| poniżej 3 mln euro | poniżej 12 680 100 zł | urząd skarbowy właściwy miejscowo* |
| od 3 mln do 100 mln euro | od 12 680 100 zł do 422 670 000 zł | regionalny wyspecjalizowany urząd skarbowy według siedziby |
| powyżej 100 mln euro | powyżej 422 670 000 zł | Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie |
Tabela dotyczy osób prawnych i jednostek organizacyjnych (bez spółek cywilnych), które nie należą do innych kategorii z rozporządzenia, oraz przejścia „w górę”. Przedsiębiorcy zagraniczni nie przechodzą do I MUS. * Podmiot obsługiwany już przez wyspecjalizowany urząd lub I MUS zmienia urząd „w dół” dopiero po dwóch kolejnych latach podatkowych poniżej progu, a podmioty objęte § 7a (przychód 50–100 mln euro) pozostają w I MUS, o ile nie złożą oświadczenia o wyłączeniu.
Wyspecjalizowany urząd skarbowy od 2027 r. obejmie podmioty, których przychód netto ze sprzedaży za 2025 r. wyniósł co najmniej 12 680 100 zł. Podatnicy z przychodem od 12 680 100 zł do 422 670 000 zł będą obsługiwani przez właściwy wyspecjalizowany urząd skarbowy, natomiast po przekroczeniu 422 670 000 zł właściwy stanie się Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie. W obu przypadkach zawiadomienie o zmianie urzędu skarbowego należy złożyć do 15 października 2026 r.
Z naszej praktyki wynika, że najwięcej wątpliwości budzi nie sam termin, lecz prawidłowe ustalenie przychodu na potrzeby rozporządzenia, w szczególności rozróżnienie przychodu netto ze sprzedaży wykazywanego w sprawozdaniu finansowym od przychodów prezentowanych w zeznaniu CIT-8, wybór właściwego kursu euro przy niestandardowym roku podatkowym oraz zasady powrotu do urzędu właściwego miejscowo po spadku przychodów poniżej ustawowych progów.
Nasi eksperci wspierają przedsiębiorców w weryfikacji właściwości organów podatkowych, analizie progów przychodowych oraz przygotowaniu zawiadomień związanych ze zmianą urzędu skarbowego. W przypadku wątpliwości warto przeprowadzić taką analizę przed upływem terminu 15 października 2026 r., aby ograniczyć ryzyko błędów w rozliczeniach i komunikacji z organami podatkowymi.