Istotne zmiany w cenach transferowych w 2023 r.
Pomimo, że rok 2023 przyniósł istotne zmiany odnoszące się do transakcji kontrolowanych za rok podatkowy 2022, obejmujące m.in. zmianę terminów na opracowanie dokumentacji, zmiany dotyczące składania TPR i oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji oraz zwiększenie sankcji z Kodeksu karnego skarbowego w obszarze cen transferowych, należy ocenić, że w porównaniu z ubiegłymi latami obszar cen transferowych charakteryzował się znacząco wyższym poziomem przejrzystości i stabilności.
Zaburzyły to jednak ostatnie miesiące roku oraz niepewność związana z pojawieniem się interaktywnego formularza TPR „na ostatnią chwilę”, a także nieoczekiwane zmiany proponowanych przez MF terminów na złożenie TPR w stosunku do ostatecznie uchwalonych.
Termin na złożenie informacji o cenach transferowych (TPR) dla podatników kończących rok podatkowy 31 grudnia 2022 r. lub 31 stycznia 2023 r. oficjalnie minął z końcem stycznia 2024 roku. Zmiany komunikowane w projekcie rozporządzenia obejmowały także część grupy podatników z „łamanym” rokiem podatkowym (tj. ich rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym), jednak ostatecznie zostali oni pozbawieni możliwości skorzystania z wydłużenia terminów.
Terminy w cenach transferowych za 2022 r. dla podatników z „łamanym” rokiem podatkowym
Przypominamy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnicy, dla których termin składania formularza TPR za rok 2022 upływał po 31 grudnia 2023 r. nie mogą skorzystać z wydłużenia terminu na jego złożenie, a więc obowiązującym dla nich terminem jest koniec 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Przedłużenie terminu dotyczy bowiem węższej grupy podatników, precyzyjnie określonej w rozporządzeniu.
W tym miejscu należy wskazać także na pewną pułapkę zastawioną na tych podatników, którzy z uwagi na procesy przekształceniowe lub likwidacyjne mieli krótszy rok podatkowy, zakończony przed 31.12.2022 r. Obowiązujący dla tych podatników termin raportowania upływał wcześniej, niż w okresie od dnia 30 listopada 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Podmioty te również nie zostały objęte przedłużeniem terminu wprowadzonym rozporządzeniem.
Jak wynika z naszych obserwacji, często stosowanym „łamanym” rokiem podatkowym jest ten kończący się w lutym lub marcu. Dla podatników z rokiem podatkowym kończącym się 31.03.2023 r., termin na złożenie informacji TPR upływa za kilka dni – tj. 29.02.2024 r.
Z kolei w przypadku zakończenia roku podatkowego w lutym – termin już minął. W tym miejscu przypominamy zatem, że w przypadku nieprzekazania formularza TPR w terminie naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego podmioty powinny złożyć tzw. czynny żal, na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy.
Złożenie informacji TPR wraz z czynnym żalem
Skuteczne złożenie czynnego żalu wymaga dochowania warunków określonych w tej ustawie, w tym podania istotnych okoliczności popełnienia czynu zabronionego i pozwala uniknąć nałożenia kary za niedopełnienie obowiązków – a te mogą być wysokie.
Ważny fragment
W przypadku złożenia TPR po terminie kara może wynieść do 240 stawek dziennych – w przypadku mniejszej wagi czynu, sprawca odpowiada za wykroczenie skarbowe, które jednak i tak wiąże się z grzywną od kilkuset do kilkudziesięciu tysięcy złotych.
Złożeniu czynnego żalu powinno towarzyszyć dopełnienie obowiązków w zakresie złożenia formularza TPR. Czynny żal składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podmiotu zobowiązanego, na piśmie utrwalonym w postaci papierowej lub elektronicznej (przy zachowaniu warunków określonych w Kodeksie karnym skarbowym) albo ustnie do protokołu.
Na sankcje z zakresu Kodeksu karnego skarbowego narażone są wszystkie osoby zasiadające w Zarządzie spółki zobowiązanej do raportowania lub osoby odpowiadające funkcjonalnie za obszar finansowy.
Podsumowanie
Mając na uwadze powyższe, przypominamy zatem, że podatnicy z „łamanym” rokiem podatkowym zaczynającym się po 1.01.2022 r. i kończącym się po 31.01.2023 r. składają TPR zgodnie z terminami określonymi ustawowo, tj. w terminie 11 miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Jeśli termin już minął, albo podatnik już teraz wie, że nie da rady złożyć formularza w terminie z uwagi na braki merytoryczne czy formalne, należy przygotować się na złożenie informacji TPR wraz z czynnym żalem.
W sytuacji, gdy firma ma „nietypowy” rok podatkowy, poprawne wyznaczenie terminu na przygotowanie dokumentacji lokalnej oraz raportowanie cen transferowych ma kluczowe znaczenie dla wypełnienia obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych. Eksperci Grant Thornton mogą Państwa indywidualnie wspomóc w wypełnieniu obowiązków w zakresie cen transferowych za rok 2022, jak również za kolejne lata.
