Przepisy wprowadzające kolejne rozwiązania „uszczelniające” podatki dochodowe przewidują m. in. obowiązek publikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej. Dla wielu podmiotów oznacza to konieczność stworzenia takiej strategii. Informacje o realizowanej strategii podatkowej trzeba opublikować na stronie internetowej podatnika lub podmiotu z nim powiązanego.
Z artykułu dowiesz się:
- Co to jest „strategia podatkowa”?
- Kto musi publikować informację o strategii podatkowej?
- Co musi zawierać informacja o strategii podatkowej?
- W jakiej formie musi zostać przyjęta strategia podatkowa?
- Gdzie opublikować informacje o realizowanej strategii podatkowej?
- W jakim terminie trzeba publikować informacje o realizowanej strategii podatkowej?
- Co grozi za niewypełnianie obowiązków związanych z informacjami o realizowanej strategii podatkowej?
Co to jest „strategia podatkowa”?
Pojęcie „strategii podatkowej” nie jest zdefiniowane; określa ją zakres informacji o realizacji strategii podatkowej, do podawania do publicznej wiadomości których zostaną zobowiązani niektórzy podatnicy. Z uzasadnienia do projektu ustawy wprowadzającej komentowany obowiązek wynika, że powinien to być dokument, którego trzonem są „zasady podatkowe”, jakimi kieruje się podatnik oraz podejmowane przez niego dobrowolne formy współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej. W przypadku podatkowych grup kapitałowych (PGK) informacja o realizowanej strategii podatkowej grupy podatkowej (a więc i strategii) powinna być zbudowana w taki sposób, aby móc odnaleźć tam informacje o realizowanej strategii podatkowej w odniesieniu nie tylko do całej PGK, ale również do każdej ze spółek wchodzących w jej skład.
Kto musi publikować informację o strategii podatkowej?
Od 1 stycznia 2021 r. do opublikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej są obowiązane podatkowe grupy kapitałowe, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów, oraz inni podatnicy CIT, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym zakończonym przed 30 września roku ew. publikacji informacji o strategii przekroczyła równowartość 50 mln EUR przeliczonych na PLN według średniego kursu EUR ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku kalendarzowego. Obowiązek nie dotyczy podatników, którzy są stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s ust. 1 Ordynacji podatkowej.
Co musi zawierać informacja o strategii podatkowej?
Uregulowania dotyczą obszarów objętych sprawozdawczością z realizacji strategii. Obejmują one informacje o:
- procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,
- dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,
- realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, z podziałem na podatki, których dotyczą,
- transakcjach z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki, w tym niebędącymi polskimi rezydentami podatkowymi,
- planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych,
- złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie ogólnej interpretacji podatkowej, indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, wiążącej informacji stawkowej lub wiążącej informacji akcyzowej,
- dokonywaniu rozliczeń podatkowych podatnika w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową oraz niechętnych wymianie informacji podatkowych.
Strategia podatkowa rozumiana jako procedura zarządzania obowiązkami podatkowymi, którą warto posiadać, jeżeli jesteśmy zobowiązani do publikowania informacji o strategii podatkowej, powinna zawierać określenie zasad postępowania istotnych odnoszących się do wskazanych powyżej obszarów (np. wskazanie sytuacji, w których podatnik wnioskuje o interpretację indywidualną; określenie sposobów zapewnienia „rynkowych” warunków transakcji z podmiotami powiązanym etc.).
Informacje o realizacji strategii muszą być publikowane „z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności”. Takie wyrażenie w przepisach to wskazówka, że podatnicy prowadzący działalność w skali dalece przekraczającej „minimalne progi”, w branżach lub strukturach albo z wykorzystaniem aktywów szczególnie narażonych na optymalizację w podatkach dochodowych (branża finansowa, transakcje na wartościach niematerialnych, przynależność do dużych grup podmiotów powiązanych itp.) powinni więc przyjąć wyższe wymagania dotyczące informacji o realizacji strategii podatkowej, a co za tym idzie – również strategia podatkowa powinna być adekwatnie rozbudowana.
Publikowane powinny być dane „z wyłączeniem informacji objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego”. W praktyce jednak są to pojęcia nieostre i czasem trzeba zastanawiać się, jak konstruować informacje o realizacji strategii bez narażenia się na zarzut ich niekompletności (np. informacje o planowanych działaniach restrukturyzacyjnych, z istoty rzeczy poufne, ale zgodnie z projektem objęte obowiązkiem publikacji).
Wreszcie, pozostają czynniki pozaprawne. W uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej komentowane przepisy wskazuje się, że celem nowelizacji jest poprawa społecznej kontroli nad dużymi korporacjami, aby mogły wyjaśnić ewentualne rozbieżności między skalą osiąganych przychodów a wysokością płaconych w Polsce podatków, podać przyczyny wykazywania straty (np. inwestycje) itp. Faktycznie od kilku lat tematyka wysokości podatków płaconych w Polsce przez przedstawicieli różnych branż coraz częściej pojawia się w dyskursie publicznym. Polityka podatkowa może więc, choć przepisy nie nakładają takiego obowiązku, uwzględniać zasady komunikacji społecznej – np. określać sytuację, w których podatnik szerzej wyjaśnia przyczyny swojego wyniku podatkowego, aby nie narazić się na zarzuty unikania opodatkowania.
BEZPŁATNY INFORMATOR: Strategia podatkowa: jak, kiedy i kto musi ją stworzyć?
W jakiej formie musi zostać przyjęta strategia podatkowa?
Przepisy nie nakładają obowiązku „przyjęcia” strategii podatkowej rozumianej jako procedura zarządzania obowiązkami podatkowymi w określony sposób. Zważywszy na charakter i wagę uregulowań, jakie powinna zawierać, uzasadnione wydaje się przyjęcie jej w formie uchwały zarządu lub nawet zgromadzenia wspólników/akcjonariuszy (w spółkach kapitałowych).
Informacje o realizowanej strategii podatkowej muszą być publikowane w języku polskim (lub tłumaczeniu na język polski), toteż strategia i akt jej przyjęcia również powinny zostać sporządzone w języku polskim (dla np. zarządów składających się z osób nieznających języka polskiego dobrze przygotować wersję dwujęzyczną). Z uwagi na brak uregulowań co do podpisywania informacji o strategii podatkowej w przepisach częstą praktyką jest podpisywanie jej zgodnie z reprezentacją podatnika i publikowanie w formie podpisanego elektronicznie dokumentu.
Gdzie opublikować informacje o realizowanej strategii podatkowej?
Na stronie internetowej podatnika. Jeżeli podatnik nie posiada własnej strony internetowej, udostępnia informację o realizowanej strategii podatkowej w języku polskim na stronie internetowej podmiotu powiązanego. Podatnik jest także obowiązany przekazać za pomocą środków komunikacji elektronicznej naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla podatnika informację o adresie tej strony internetowej.
W jakim terminie trzeba publikować informacje o realizowanej strategii podatkowej?
Do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego (a więc dla podatników z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu – do końca roku następującego po roku, którego dotyczy informacja).
Co grozi za niewypełnianie obowiązków związanych z informacjami o realizowanej strategii podatkowej?
W przypadku niewykonania obowiązku przekazania informacji o adresie strony internetowej, gdzie opublikowane są informacje o strategii, karę pieniężną nakłada właściwy naczelnik urzędu skarbowego, w drodze decyzji, w wysokości do 250 000 PLN. W pozostałym zakresie do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA Kodeksu postępowania administracyjnego.
Obowiązek publikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej to kolejne, nie wiadomo już które, obciążenie sprawozdawcze nakładane przez nienasyconego w tym względzie ustawodawcę. Niezależnie od oceny, trzeba go wypełniać i pamiętać, że informacje o strategii podatkowej są rzeczywiście analizowane przez organy podatkowe, które po ich publikacji potrafią np. wystosowywać wezwania do uzupełnienia lub uszczegółowienia podawanych w nic informacji. Właściwym podejściem jest potraktowanie przygotowania informacji o strategii podatkowej jako okazji do uregulowania w skali całej organizacji zarządzania kwestiami podatkowymi w ujęciu generalnym, by odejść od decyzji podejmowanych ad-hoc na rzecz przyjęcia i realizacji procedur podatkowych zasługujących na miano strategii podatkowej.
AUTOR: Łukasz Kempa
