Treść artykułu

Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 23 czerwca (Dz. U. poz. 1271) oraz z 12 października (Dz. U. poz. 1965) zmieniły rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków oraz w sprawie tworzenia rezerw na ryzyko i weszły w życie w trakcie 2017 roku z terminem obowiązywania po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzanych za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2017 roku.

Zmiana dotyczy przychodów zastrzeżonych z tytułu odsetek i była konieczna, aby usunąć rozdźwięk pomiędzy przepisami unijnymi i przepisami zmienionej ustawy o rachunkowości a aktami wykonawczymi. Minister wprowadził nowy sposób ustalania podstawy kalkulacji rezerw celowych i odpisów aktualizujących wartość udzielonych kredytów dla banków stosujących polskie standardy rachunkowości (bank PSR-owy) spójny ze stosowanym przez banki sporządzające sprawozdania finansowe na podstawie międzynarodowych standardów rachunkowości (bank MSR-owy).

Zmiana przepisów w obszarze przychodów zastrzeżonych jest związana z przyjęciem rozporządzenia PE i Rady (UE) nr 575/2013 z 26 czerwca 2013 r. w sprawie wymogów ostrożnościowych dla instytucji kredytowych i firm inwestycyjnych.

Uwzględniając zapisy tego rozporządzenia wprowadzono modyfikację treści załącznika nr 2 do ustawy o rachunkowości w zakresie informacyjnym sprawozdania finansowego dla banków. Usunięto z pozycji IX pkt 3 pasywów: „Pozostałe przychody przyszłych okresów oraz zastrzeżone” sformułowanie „oraz zastrzeżone”, co jest związane z usunięciem w art. 41 ust. 3 ustawy o rachunkowości zapisu, iż banki wykazują jako rozliczenia międzyokresowe przychodów również należne im odsetki od należności zagrożonych do czasu ich otrzymania lub odpisania.

Potrzebujesz wsparcia?

Sprawdź Audyt Grant Thornton

Wartością ekspozycji kredytowej jest wartość księgowa składnika aktywów, która pozostaje po dokonaniu korekt z tytułu szczególnego ryzyka kredytowego, dodatkowych korekt wartości wynikających z odrębnych przepisów oraz innych redukcji funduszy własnych związanych z danym składnikiem aktywów. Co oznacza, że odsetki zastrzeżone stanowią element wyceny bilansowej ekspozycji kredytowej.

Przed wejściem w życie nowego rozporządzenia banki  PSR-owe nadawały odsetkom zastrzeżonym wagę ryzyka 0% i ujmowały wszystkie naliczone od kredytów i pożyczek odsetki jako rozliczenia międzyokresowe przychodów, nie biorąc ich pod uwagę ustalając wysokość rezerw celowych. Natomiast banki MSR-owe rozpoznawały naliczone odsetki w przychodach odsetkowych. Od 2017 roku naliczone odsetki od kredytów zagrożonych będą ujmowane w wyniku oraz staną się elementem podstawy kalkulacji rezerw celowych również w bankach PSR-owych.

Rozdźwięk pomiędzy stosowanymi dotychczas przepisami  prowadził do powstania różnic w wyniku odsetkowym banku PSR-owego i MSR-owego, a także w ustalaniu podstawy liczenia wymogu kapitałowego z tytułu ryzyka kredytowego.

Z tego też względu należy uznać dokonane zmiany przepisów rachunkowości banków za słuszne, gdyż prowadzą do ujednolicenia stosowanych zasad.

Zmiana zasad rachunkowości dotyczy banków PSR-owych czyli tych, które sporządzają sprawozdanie finansowe według krajowych standardów rachunkowości i obowiązuje po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzanych za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2017 roku w ujęciu retrospektywnym.

Zmiana polityki rachunkowości banków w tym zakresie wpłynie na zmniejszenie sumy bilansowej banków PSR-owych. Banki nie będą już prezentować odsetek zastrzeżonych w rozliczeniach międzyokresowych, ale ujmą je w wyniku odsetkowym, dokonując jednocześnie odpisów aktualizujących korygujących ten wynik.

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com.

Inne artykuły z kategorii: Audyt Zobacz wszystkie

Rozliczenie przejścia z metody praw własności na konsolidację pełną

Podmioty sporządzające skonsolidowane sprawozdanie finansowe często spotykają się z utrudnieniami związanymi z rozliczeniem księgowym nabytej inwestycji (udziałów), w której nastąpiło zwiększenie poziomu  kontroli  i konieczna  jest zmiana metody dotychczasowego rozliczenia. Jak zatem powinno się postąpić,…

Najczęściej czytane