Jedną z zalet dotyczących funkcjonowania grupy kapitałowej w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) jest częściowe wyłączenie regulacji o cenach transferowych. Pozwala to grupie kapitałowej na ograniczenie obowiązków organizacyjnych i finansowych z tym związanych, stąd też m. in. z tego względu grupa powinna rozważyć utworzenie PGK.
Podsumowanie:
- Zgodnie z Ustawą CIT, podmioty powiązane zobowiązane są dokonywać transakcji na warunkach rynkowych. Równolegle przepisy wymagają realizacji odpowiednich obowiązków dokumentacyjnych przez te podmioty, w szczególności w postaci przygotowania tzw. dokumentacji cen transferowych.
- W kontekście PGK, warto zauważyć, iż obowiązek dokumentacyjny w zakresie cen transferowych został wyłączony na podstawie przepisów Ustawy CIT – transakcje pomiędzy członkami PGK nie podlegają obowiązkom dokumentacyjnym w zakresie cen transferowych.
Podatkowa Grupa Kapitałowa – co to jest?
Warto przypomnieć, że Podatkowa Grupa Kapitałowa tworzy jeden organizm podatkowy w kontekście opodatkowania osób prawnych na gruncie Ustawy CIT. Oznacza to, że Podatkowa Grupa Kapitałowa traktowana jest jako jeden podatnik, który niejako konsoliduje pozostałe podmioty znajdujące się w PGK.
Podatkowa grupa kapitałowa otrzymuje więc status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jako całość – więcej na temat istoty PGK w tym artykule.
PGK a ceny transferowe
Transakcje z podmiotami powiązanymi muszą być realizowane na warunkach rynkowych. Dotyczy to także podmiotów funkcjonujących w ramach PGK, ponieważ żaden przepis Ustawy CIT nie wyłącza zastosowania związanych z tym regulacji dotyczących cen transferowych.
Inaczej wygląda jednak sytuacja dotycząca obowiązków dokumentacyjnych wynikających z regulacji o cenach transferowych w kontekście PGK.
Transakcje pomiędzy członkami PGK a innym podmiotem powiązanym spoza PGK
Jeśli mamy do czynienia z transakcją pomiędzy członkiem PGK, a podmiotem powiązanym, który jednak tym członkiem nie jest, to takie transakcje podlegają standardowym obowiązkom dokumentacyjnym. Spółki muszą dokumentować taką transakcję osobno (każda spółka-członek PGK osobno jako strony transakcji).
Transakcje wewnątrz PGK
Taki obowiązek dokumentacyjny nie powstaje natomiast w przypadku wewnętrznej transakcji pomiędzy członkami PGK.
Z tego też względu, a także biorąc pod uwagę główną zaletę PGK, a więc możliwości konsolidacji wyników podatkowych, co może oznaczać wzrost efektywności podatkowej ze względu na globalnie niższe obciążenia w CIT (zwłaszcza w sytuacji, gdy część spółek ponosi straty), grupa kapitałowa powinna rozważyć utworzenie PGK.
Temat jest o tyle istotny, iż można na przestrzeni minionych lat dostrzec tendencję do wzrostu efektywnej stopy opodatkowania wśród grup kapitałowych – zachęcamy do analizy raportu dotyczącego Analiza efektywnej stawki podatkowej Grup Kapitałowych z GPW w latach 2012-20
Zobacz raport: Podatkowa rzeczywistość Grup Kapitałowych w Polsce
Podsumowując, w przypadku wewnętrznej transakcji pomiędzy członkami PGK są one zobowiązane do zachowania cen rynkowych, ponieważ żaden przepis Ustawy CIT nie wyłącza zastosowania związanych z tym regulacji dotyczących cen transferowych. Oczywiście, taki obowiązek dotyczy również transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, gdzie jedna ze stron jest członkiem PGK, a druga nie.
Co jednak istotne, w pierwszym przypadku przepisy Ustawy CIT wskazują, iż tego typu transakcje nie podlegają obowiązkom dokumentacyjnym wynikającym z cen transferowych, co jest jedną z istotnych zalet PGK.
WSPOŁAUTOR: Filip Borowicz, Stażysta, Zespół Podatkowego Doradztwa Transakcyjnego
