Czym jest podatek minimalny?
Podatek minimalny jest dodatkowym obciążeniem podatkowym przewidzianym w Ustawie CIT. Przepisy o podatku minimalnym zostały wprowadzone jeszcze 1 stycznia 2022 r. w ramach Polskiego Ładu, jednak ze względu na sytuację polityczno-gospodarczą jego obowiązywanie zostało zawieszone do 31 grudnia 2023 r.
Zgodnie z przepisami, które uległy jeszcze w okresie zawieszenia pewnym modyfikacjom, nowy podatek skierowany jest do niektórych spółek będących podatnikami CIT oraz do Podatkowych Grup Kapitałowych (PGK), które w roku podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
Oznacza to, że od 1 stycznia 2024 r. wielu podatników CIT jest zobowiązanych do analizy przepisów art. 24ca Ustawy CIT pod kątem możliwości podlegania pod te regulacje oraz do kalkulacji zobowiązania na koniec danego roku podatkowego.
Szerzej o podmiotach podlegających pod podatek minimalny oraz o związanych z podatkiem obowiązkach pisaliśmy tutaj:
Podatek minimalny – nowe obowiązki od 1 stycznia 2024 roku oraz Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT
Podatkowa Grupa Kapitałowa (PGK)
Jednymi z podatników objętych podatkiem minimalnym są Podatkowe Grupy Kapitałowe.
PGK to zgodnie z Ustawą CIT odrębna kategoria podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. PGK tworzą przynajmniej dwie spółki z grupy kapitałowej, które na potrzeby rozliczeń podatku dochodowego są traktowane jako jeden organizm.
Skorzystanie z tej instytucji pozwolić może na uproszczenie rozliczeń w zakresie podatku dochodowego spółek ją tworzących oraz osiągnięcie redukcji łącznego zobowiązania podatkowego podmiotów powiązanych, poprzez konsolidację ich wyników podatkowych.
Jak wskazywaliśmy w opublikowanym wcześniej artykule, dzięki korzyściom które wdrożenie tego rozwiązania może przynieść oraz liberalizacji przepisów o PGK, liczba podatkowych grup kapitałowych w Polsce stale rośnie. W naszej opinii każda grupa kapitałowa powinna rozważyć możliwość jej utworzenia.
W wyniku zawarcia umowy PGK i jej rejestracji powstaje nowy podatnik CIT odpowiedzialny za rozliczenia podatku dochodowego w imieniu ich członków.
Dowiedz się więcej o PGK: Podatkowa Grupa Kapitałowa – kiedy warto rozważyć jej utworzenie? [INFORMATOR]
Utworzenie PGK a podatek minimalny
Przepisy o podatku minimalnym przewidują szereg wyłączeń stosowania przepisów, takich jak wyłączenie dla podmiotów wykazujących niską rentowność z uwagi na swoją specyfikę lub tymczasową sytuację (szerzej o włączeniach pisaliśmy tutaj).
Jedną z grup podmiotów zwolnionych od podatku minimalnego są podatnicy CIT, którzy dopiero rozpoczynają prowadzenie działalności (np. start-upy, podmioty, które wchodzą na polski rynek). Zwolnienie obejmuje pierwsze 3 lata prowadzenia działalności.
Jak już zostało wskazane, w wyniku zawiązania PGK powstaje nowy podatnik CIT, w związku z tym powyższe zwolnienie powinno znaleźć zastosowanie, co potwierdzają również organy podatkowe w aktualnych interpretacjach indywidualnych. Należy pamiętać oczywiście, iż założenie PGK nie wyłączy obowiązku stosowania przepisów względem roku podatkowego już rozpoczętego od 1 stycznia 2024 r.
Ważny fragment
W takiej sytuacji założenie PGK od np. 1 stycznia 2025 r. lub jeszcze w trakcie 2024 r. spowoduje wyłączenie stosowania przepisów o podatku minimalnym przez kolejne 3 lata podatkowe.
Z tego względu, wejście w życie przepisów o podatku minimalnym jest dodatkowym argumentem za rozważeniem utworzenia PGK. Zwłaszcza biorąc pod uwagę również dostrzegalny ogólny trend wzrostu efektywnej stopy procentowej opodatkowania wśród grup kapitałowych – zachęcamy do analizy raportu dotyczącego efektywnej stawki podatkowej Grup Kapitałowych z GPW w latach 2012-2022.
WSPÓŁAUTOR: Michał Jasiński, Zespół Podatkowego Doradztwa Transakcyjnego
