Czym jest podatek minimalny?
Podatek minimalny jest dodatkowym obciążeniem podatkowym przewidzianym w Ustawie CIT. Przepisy o podatku minimalnym zostały wprowadzone jeszcze 1 stycznia 2022 r. w ramach Polskiego Ładu, jednak ze względu na sytuację polityczno-gospodarczą jego obowiązywanie zostało zawieszone do 31 grudnia 2023 r.
Zgodnie z przepisami, które uległy jeszcze w okresie zawieszenia pewnym modyfikacjom, nowy podatek skierowany jest do niektórych spółek będących podatnikami CIT oraz do Podatkowych Grup Kapitałowych (PGK), które w roku podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
Oznacza to, że już od 1 stycznia 2024 r. wielu podatników CIT będzie zobowiązanych do analizy przepisów art. 24ca Ustawy CIT pod kątem możliwości podlegania pod te regulacje.
Szerzej o podmiotach podlegających pod podatek minimalny oraz o związanych z podatkiem obowiązkach pisaliśmy tutaj:
Podatek minimalny – nowe obowiązki od 1 stycznia 2024 roku oraz Kto podlega podatkowi minimalnemu CIT
Podatkowa Grupa Kapitałowa (PGK)
Jednym z podatników objętych podatkiem minimalnym jest PGK.
PGK to zgodnie z Ustawą CIT odrębna kategoria podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. PGK tworzą przynajmniej dwie spółki z grupy kapitałowej, które na potrzeby rozliczeń podatku dochodowego są traktowane jako jeden organizm.
Skorzystanie z tej instytucji pozwolić może na uproszczenie rozliczeń w zakresie podatku dochodowego spółek ją tworzących oraz osiągnięcie redukcji łącznego zobowiązania podatkowego podmiotów powiązanych, poprzez konsolidację ich wyników podatkowych.
Jak wskazywaliśmy w opublikowanym wcześniej artykule, dzięki korzyściom które wdrożenie tego rozwiązania może przynieść oraz liberalizacji przepisów o PGK, liczba podatkowych grup kapitałowych w Polsce stale rośnie. W naszej opinii każda grupa kapitałowa powinna rozważyć możliwość jej utworzenia.
W wyniku zawarcia umowy PGK i jej rejestracji powstaje nowy podatnik CIT odpowiedzialny za rozliczenia podatku dochodowego w imieniu ich członków.
Utworzenie PGK a podatek minimalny
Przepisy o podatku minimalnym przewidują szereg wyłączeń stosowania przepisów, takich jak wyłączenie dla podmiotów wykazujących niską rentowność z uwagi na swoją specyfikę lub tymczasową sytuację (szerzej o włączeniach pisaliśmy tutaj).
Jedną z grup podmiotów zwolnionych od podatku minimalnego są podatnicy CIT, którzy dopiero rozpoczynają prowadzenie działalności (np. start-upy, podmioty, które wchodzą na polski rynek). Zwolnienie obejmuje pierwsze 3 lata prowadzenia działalności.
Jak już zostało wskazane, w wyniku zawiązania PGK powstaje nowy podatnik CIT, w związku z tym powyższe zwolnienie powinno znaleźć zastosowanie.
Ważny fragment
W takiej sytuacji założenie PGK od np. 1 stycznia 2024 r. lub w trakcie 2024 r. spowoduje wyłączenie stosowania przepisów o podatku minimalnym do nawet 31 grudnia 2026 r.
Powyższe potwierdzają również organy podatkowe w aktualnych interpretacjach indywidualnych.
Z tego względu, wejście w życie przepisów o podatku minimalnym jest dodatkowym argumentem za rozważeniem utworzenia PGK. Zwłaszcza biorąc pod uwagę również dostrzegalny ogólny trend wzrostu efektywnej stopy procentowej opodatkowania wśród grup kapitałowych – zachęcamy do analizy raportu dotyczącego Analiza efektywnej stawki podatkowej Grup Kapitałowych z GPW w latach 2012-2021.
Od 1 stycznia 2024 r. w życie wchodzą przepisy o podatku minimalnym. Organy podatkowe potwierdzają, że PGK może odsunąć zastosowanie podatku minimalnego przez 3 lata od jej utworzenia. Jest to kolejny argument za utworzenia PGK przez grupy kapitałowe.
WSPÓŁAUTOR: Michał Jasiński, Zespół Podatkowego Doradztwa Transakcyjnego
