Zgodnie z ustawą o CIT/PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Ustawodawca określił jednak dodatkowo katalog wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Katalog ten obejmuje między innymi podatek dochodowy, co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o PIT.
W ocenie organów podatkowych wskazane wyłączenie odnosi się do podatku dochodowego należnego od samego podatnika. Nie przesądza ono natomiast o braku możliwości zaliczenia do kosztów WHT należnego od zagranicznego kontrahenta, jeżeli ciężar tego podatku został ostatecznie poniesiony przez płatnika. Takie stanowisko przyjął m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.96.2025.1.BJ.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Kiedy zapłacony podatek u źródła może stanowić KUP?
Co do zasady płatnik pobiera podatek u źródła poprzez potrącenie go z należności wypłacanej zagranicznemu podatnikowi. W praktyce ekonomiczny ciężar WHT może jednak ponieść sam płatnik. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w której umowa przewiduje ubruttowienie wynagrodzenia, czyli zastosowanie klauzuli gross-up, albo przyjęty sposób rozliczenia uniemożliwia potrącenie podatku z wypłacanej należności.
Organy podatkowe potwierdzają, że brak klauzuli gross-up nie wyklucza możliwości zaliczenia WHT sfinansowanego przez płatnika do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku rozpoznanie kosztu nie następuje jednak automatycznie. Płatnik powinien wykazać, że poniesienie ciężaru podatku było gospodarczo uzasadnione i służyło osiąganiu przychodów albo zachowaniu lub zabezpieczeniu ich źródła. Stanowisko takie przedstawiono m.in. w interpretacjach indywidualnych z 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.526.2022.1.BJ, oraz z 14 stycznia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.657.2025.1.JF.
Wydatek z tytułu podatku u źródła powinien ponadto zostać pokryty z majątku płatnika, mieć charakter definitywny, pozostawać w związku z prowadzoną działalnością, być właściwie udokumentowany i nie podlegać zwrotowi. Ocena możliwości zaliczenia podatku do KUP wymaga zatem każdorazowego uwzględnienia okoliczności konkretnej transakcji.
Zapłacony podatek u źródła może stanowić koszt uzyskania przychodów, jeżeli jego ekonomiczny ciężar poniósł płatnik, a wydatek spełnia ogólne warunki rozpoznania KUP. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej oceny, w szczególności pod kątem uzasadnienia poniesienia ciężaru zapłaty WHT, definitywności wydatku oraz sposobu jego udokumentowania.
W tym zakresie nasi eksperci mogą wesprzeć Państwa w ocenie możliwości zaliczenia podatku u źródła do kosztów podatkowych oraz w ustaleniu prawidłowego sposobu i momentu jego rozliczenia.