Zmiany dotyczą przede wszystkim sposobu weryfikacji przesłanek podatku od przerzuconych dochodów, w tym zasad kalkulacji kosztów w podatkowych grupach kapitałowych, uchylenia jednego z dotychczasowych warunków oraz doprecyzowania limitu 3% kosztów uzyskania przychodów. Mogą zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.
Czym jest podatek od przerzuconych dochodów?
Za przerzucone dochody uznaje się zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty z tytułu m.in. usług niematerialnych, czy opłat licencyjnych. Podatek od przerzuconych dochodów wynosi 19% podstawy opodatkowania Podatnikami podatku od przerzuconych dochodów są polskie spółki ponoszące określone kategorie kosztów na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od przerzuconych dochodów powstaje wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia przesłanek przewidzianych w przepisach. Jednocześnie to na podatniku, tj. polskiej spółce, spoczywa ciężar wykazania, że co najmniej jedna z tych przesłanek nie została spełniona.
Ważny fragment
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Jakie koszty podlegają opodatkowaniu podatkiem od przerzuconych dochodów?
Ustawa CIT określa katalog wydatków, które przy spełnieniu określonych warunków, mogą zostać uznane za przerzucone dochody. Chodzi o zaliczane do kosztów uzyskania przychodów polskiego podatnika wydatki z tytułu:
- usług niematerialnych, tj. usług doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
- należności licencyjnych, w tym licencji end-user, a także wynagrodzenia za znaki towarowe i know-how,
- finansowania dłużnego (odsetki, opłaty, prowizje),
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika, w tym wynagrodzenia z tyt. poręczeń,
- opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów i ryzyk.
Przy ustalaniu kosztów stanowiących przerzucone dochody uwzględnia się również koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych lub odpisów umorzeniowych od wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (np. w sytuacji, gdy usługi niematerialne, opłaty licencyjne, koszty finansowania powiększają wartość początkową ŚT lub WNiP).
Co może się zmienić w podatku od przerzuconych dochodów?
Pierwsza planowana zmiana dotyczy podatkowych grup kapitałowych. Projekt zakłada doprecyzowanie, że koszty mogące stanowić przerzucone dochody powinny być identyfikowane na poziomie poszczególnych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, bowiem to poszczególne spółki efektywnie ponoszą wydatki, które mogą rodzić powinność rozliczenia podatku z tego tytułu. W uzasadnieniu do projektu ustawy, Ustawodawca wskazuje, że wysokość stanowiącego bezpieczną przystań limitu 3% należy oceniać na poziomie podatnika, tj. podatkowej grupy kapitałowej, ponieważ na potrzeby podatku dochodowego podatkowa grupa kapitałowa tworzy odrębną od tworzących ją jednostek strukturę, która posiada podmiotowość podatkową.
Druga, najbardziej znacząca zmiana, polega na uchyleniu warunku, zgodnie z którym zagraniczny podmiot powiązany musiał uzyskiwać co najmniej 50% ogółu swoich przychodów z określonych płatności otrzymywanych od polskiego podatnika lub innych polskich spółek powiązanych. Usunięcie tego warunku może w praktyce rozszerzyć zakres zastosowania podatku od przerzuconych dochodów, ponieważ podatnicy nie będą mogli wyłączyć obowiązku podatkowego jedynie na tej podstawie, że płatności z Polski nie stanowią dominującej części przychodów zagranicznego odbiorcy.
Konsekwencją uchylenia tego warunku jest również zmiana w zakresie przesłanki dalszego przekazywania przychodów. Projektowane brzmienie art. 24aa ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT odnosi warunek przekazania co najmniej 10% przychodów do przychodów uzyskanych od podatnika lub innych powiązanych polskich spółek z tytułów objętych katalogiem art. 24aa ust. 3, bez odwołania do uchylanego warunku progu 50%.
Trzecia zmiana dotyczy sposobu kalkulacji limitu 3%. Na potrzeby badania, czy suma określonych kosztów przekracza stanowi co najmniej 3% kosztów uzyskania przychodów podatnika, uwzględniane mają być nie tylko koszty bezpośrednio poniesione w roku podatkowym, lecz także koszty zarachowane zgodnie z projektowanymi regulacjami, w tym koszty rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Co to oznacza dla podatników?
Planowane przepisy oznaczają, że podatnicy powinni zwrócić szczególną uwagę na sposób identyfikacji kosztów z katalogu art. 24aa ust. 3 Ustawy CIT, zasady ich przypisania w przypadku podatkowych grup kapitałowych oraz na kalkulację limitu 3% kosztów uzyskania przychodów.
Szczególne znaczenie praktyczne może mieć uchylenie warunku 50% przychodów, oraz zmiana zasad badania limitu 3% wydatków, będących przerzuconymi dochodami, gdzie trzeba będzie uwzględnić również koszty rozliczane w roku podatkowym jako odpisy amortyzacyjne lub odpisy umorzeniowe od wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W sytuacjach, w których dotychczas brak obowiązku zapłaty podatku od przerzuconych dochodów wynikał z niespełnienia wskazanych warunków, konieczna będzie ponowna weryfikacja wpływu projektowanych zmian na zakres obowiązków podatnika w tym obszarze.
Projektowane zmiany w podatku od przerzuconych dochodów wynikające z przedstawionego projektu koncentrują się na trzech obszarach: zasadach kalkulacji kosztów w podatkowych grupach kapitałowych, uchyleniu warunku dotyczącego 50% przychodów zagranicznego podmiotu powiązanego oraz uwzględnieniu kosztów rozliczanych poprzez odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe przy badaniu limitu 3%. W praktyce oznacza to konieczność ponownego przeanalizowania płatności do zagranicznych podmiotów powiązanych pod kątem przesłanek określonych w art. 24aa Ustawy CIT.