Spis treści
- Hipotetyczne odsetki od zysku przeznaczonego na kapitał zapasowy/rezerwowy
- Podatek od przerzuconych dochodów
- Podatek minimalny
- Cienka kapitalizacja
- Korekta cen transferowych
- Strefa / Polska Strefa Inwestycji
- Ulga na złe długi / Korekta kosztów o niezapłacone faktury
- Wynagrodzenia i składki ZUS pracowników
- Ujęcie dotacji
- Ujęcie faktoringu
- Ulgi podatkowe
Hipotetyczne odsetki od zysku przeznaczonego na kapitał zapasowy/rezerwowy
Przypominamy, że w przypadku przekazania zysku na kapitał rezerwowy / zapasowy lub dopłat wspólników podatnik może rozpoznać dodatkowych kosztów w postaci hipotetycznych odsetek. To premia za brak wypłaty zysku wspólnikom i zwrotnego zaciągnięcia pożyczki w celu wygenerowania faktycznych kosztów odsetkowych.
Wysokość hipotetycznych odsetek nie może jednak przekroczyć kwoty 250 tys zł. Podstawą kalkulacji jest kwota przekazanego na kapitał zapasowy/ rezerwowy zysku (lub dopłaty). Odsetki należy wyliczyć według stopy referencyjnej NBP obowiązującej na dzień 31 grudnia 2023 r. powiększonej o 1 punkt procentowy. Na dzień 31.12.2023 r. wynosiła ona łącznie 6,75%.
Jednocześnie, w przypadku wypłaty zysku przed upływem 3 lat należy powiększyć przychodów o wartość zaliczonych do kosztów hipotetycznych odsetek.
Więcej na ten temat można przeczytać tutaj: 50 tys. zł za darmo, czyli odsetki od kapitału własnego
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Podatek od przerzuconych dochodów
Co do zasady podatek od przerzuconych dochodów może wystąpić, gdy koszty:
- usług niematerialnych takich jak: usługi doradcze, reklamowe, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz
- należności pasywnych, czyli odsetek, należności licencyjnych,
zapłaconych na rzecz podmiotów powiązanych przekroczą 3% ogółu kosztów, w kraju transferu stawka podatku jest niższa niż 14,25% a należności otrzymane od polskich podmiotów w podmiocie zagranicznym stanowią co najmniej 50% przychodów.
Podatek nie wystąpi jeśli koszty są poniesione na rzecz podmiotów z UE / EOG, prowadzących rzeczywistą działalność.
W praktyce, tylko 10 podatników zapłaciło ten podatek w 2023 r. i 14 podatników w 2022 r.
Ważny fragment
Ale od 2023 r. „ciężar dowodu”, że warunki uzasadniające brak podatku są spełnione spoczywa na podatniku. W praktyce oznacza to obowiązek zgromadzenie odpowiedniej dokumentacji i dochowania należytej staranności.
Więcej: Podatek od przerzuconych dochodów w 2023 – coraz mniej płatników, coraz mniejsze wpływy [RAPORT]
Podatek minimalny
Rok 2024 jest pierwszym rokiem, za który podatnicy CIT wykazujący na stratę lub rentowość poniżej 2% będą musieli rozliczyć w zeznaniu rocznym podatek minimalny. Unikną go jednak ci, których obejmie jedno z licznych wyłączeń od podatku minimalnego.
Ważny fragment
Warto też pamiętać, że ustalanie rentowności na potrzeby podatku minimalnego odbywa się w specyficzny sposób. Między innymi wyłączeniu z kosztów podlegają odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wydatki związane z leasingiem środków trwałych, wzrost kosztów energii oraz 20 procent kosztów pracowniczych.
Może zatem być, że podatnik osiąga stratę podatkową ale na potrzeby podatku minimalnego osiąga rentowność wyższą od wymaganej. W praktyce jednak, każdy podatnik CIT, którego udział dochodów w przychodach nie przekracza 2% powinien przeanalizować, czy nie znajdzie się w grupie podmiotów objętych tą daniną.
Więcej: Kto zapłaci podatek minimalny za 2024 r.?
Cienka kapitalizacja
W dalszym ciągu obowiązują przepisy dotyczące cienkiej kapitalizacji. Oznacza to obowiązek wyłączenia z kosztów podatkowych tej części kosztów finansowania dłużnego, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% EBITDA (zysk przedsiębiorstwa przed potrąceniem amortyzacji, podatków i odsetek) lub kwotę 3 mln zł. w zależności od tego, która wartość jest wyższa.
W praktyce zatem, koszty kredytów i odsetek nie przekraczające kwoty 3 mln zł, mogą być kosztem podatkowym. W przypadku większych kwot konieczna jest kalkulacja nadwyżki kosztów finansowania dłużnego. Warto przy tym pamiętać, że nie ma znaczenia, czy koszty ponoszone są na rzecz podmiotów powiązanych, czy też nie, a przez koszty finansowania dłużnego należy również rozumieć koszty opłat, prowizji, czy odsetek od leasingu.
Ważny fragment
Warto pamiętać, że koszty finansowania wyłączone z kosztów podatkowych danego roku podatkowego mogą zostać ujęte jako koszt w jednym z 5 kolejnych lat podatkowych.
Korekta cen transferowych
Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów dotyczących rynkowości warunków transakcji, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4 Ustawy CIT.
W pierwszej kolejności jednak należy sobie odpowiedzieć na pytanie o to, czy mamy do czynienia z korektą cen transferowych, która co do zasady powinna być udokumentowana notą księgową, czy też z korektą kosztów/ przychodów dotyczących konkretnych transakcji handlowych, które powinny być udokumentowane fakturą korygującą / zbiorczą fakturą korygującą.
Jednocześnie do korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e Ustawy CIT nie stosuje się przepisów, zgodnie z którymi korekty kosztu uzyskania przychodów w sytuacji gdy nie jest ona spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką dokonuje się „na bieżąco. W świetle tych przepisów może pojawić się wątpliwość – czy korekta cen transferowych niespełniająca warunków, o których mowa w powołanym art. 11e może zostać w ogóle ujęta w kosztach uzyskania przychodu, a jeśli tak to w którym momencie.
Więcej: Korekta cen transferowych a koszt uzyskania przychodu
Strefa / Polska Strefa Inwestycji
Spółka korzystająca ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie Decyzji o wsparciu lub Zezwolenia jest zobowiązana dołączyć do rocznego zeznania CIT-8 odpowiedni formularz z wykazem szczegółowych informacji o otrzymanej pomocy publicznej. W zależności od rodzaju i podstawy zwolnienia należy wypełnić jeden z załączników: CIT/8S lub CIT/8SP.
Spółka powinna składać właściwe załączniki (CIT/8S lub CIT/8SP) w każdym roku podatkowym, w którym Decyzja o wsparciu/Zezwolenie pozostaje w mocy. Obowiązek informacyjny istnieje nawet wtedy, gdy w danym roku nie osiągnięto dochodu z działalności objętej zwolnieniem (tj. nie wykazano przychodu czy dochodu strefowego). Brak dochodu nie zwalnia z konieczności ujawnienia informacji, na podstawie których można ustalić wielkość i limit dopuszczalnej pomocy publicznej.
W przypadku korzystania z ulg, zwolnień lub odliczeń, w tym zwolnień na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 (dochody uzyskiwane w specjalnej strefie ekonomicznej) albo art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (dochody osiągane w ramach decyzji o wsparciu), należy dodatkowo wypełnić załącznik CIT-8/O.
Przy ustalaniu wysokości otrzymanej pomocy publicznej należy pamiętać o zdyskontowaniu niektórych wartości (zgodnie z właściwymi przepisami), co może wiązać się z koniecznością posiadania tzw. kalkulatora dyskonta.
Więcej: O czym pamiętać przy rozliczeniu pomocy publicznej w ramach Polskiej Strefy Inwestycji?
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Ulga na złe długi / Korekta kosztów o niezapłacone faktury
W związku z kalkulacją CIT należy dokonać przeglądu przeterminowanych zobowiązań i należności.
Podatnik ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o wartość należności, które nie zostały uregulowane przez kontrahenta (a wcześniej były ujęte jako przychód podatkowy) w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub w umowie.
Jednocześnie, należy zwiększyć podstawę opodatkowania o wartość zobowiązania, które zostało zaliczone do KUP, i które nie zostało uregulowane w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.
W deklaracji za 2024 r. nie ma obowiązku dołączania do deklaracji załącznika CIT/WZ
Wynagrodzenia i składki ZUS pracowników
Przypominamy, że od 2023 wynagrodzenie składki ZUS pracowników można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że zostały zapłacone w terminie, czyli co do zasady zgodnie z kodeksem pracy, do 10-go następnego miesiąca. Konsekwencją tego jest brak różnic przejściowych pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym w tym zakresie.
Ujęcie dotacji
1 stycznia 2024 r. zaczęły obowiązywać uregulowania stanowiące alternatywę dla dotychczasowych zasad rozliczania w podatku dochodowym wsparcia finansowego pozyskiwanego przez podmioty gospodarcze na realizację zadań inwestycyjnych, w tym różnego rodzaju dotacji. Celem ich wprowadzenia było uproszczenie rozliczenia z fiskusem dokonywanego przez podatników w zakresie takich inwestycji.
Podatnicy zyskali prawo do niestosowania zwolnień w odniesieniu do określonych dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji rządowych lub agencji wykonawczych. Warunkiem opodatkowania wskazanych świadczeń jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o rezygnacji ze stosowania zwolnień. Dzięki temu, do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowanych z dotacji nie będzie się stosowało przepisów wyłączających z kosztów podatkowych część odpisów amortyzacyjnych pokrytych tym wsparciem finansowym.
Ujęcie faktoringu
Zgodnie z interpretację ogólną (Nr DD5.8201.11.2020 ) w sprawie zasad ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu wierzytelności własnych w ramach umowy faktoringu „odpłatne zbycie przez podatnika podatku dochodowego wierzytelności wynikającej z dokonanej wcześniej przez takiego podatnika na rzecz podmiotu trzeciego (dłużnika) sprzedaży towarów lub usług stanowi odrębną od wskazanej sprzedaży towarów lub usług operację gospodarczą, wywołującą po stronie zbywcy wierzytelności skutki w podatku dochodowym w postaci wystąpienia przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu”.
W praktyce oznacza to, że sprzedaż wierzytelności w ramach umowy faktoringu należy ująć jako przychód, rozpoznając jednocześnie koszt w wysokości wartości zbywanej wierzytelności pieniężnej w jej pełnej kwocie z uwzględnieniem VAT.
Takie działalnie oznacza, że podatnicy powinni ująć przychód dwukrotnie: raz na podstawie faktury sprzedażowej (sprzedaż towaru lub usługi), a drugi raz – z tytułu przeniesienia wierzytelności na faktora. Skutki takiego działania mogą być niekorzystne dla podatników. Podwójny przychód może oznaczać przekroczenie określonych limitów, a przez to np. utratę prawa do stosowania stawki CIT 9%, objęcie podatnika dodatkowymi obowiązkami z uwagi na przekroczenie limitu 50 mln zł,, większe problemy przy ustalaniu podatku minimalnego.
Ważny fragment
Największe konsekwencje mogą dotyczyć firmy operujące na teranie specjalnych stref ekonomicznych oraz w ramach Decyzji o wsparciu.
Przychody ze sprzedaży wierzytelności co do zasady nie są bowiem przychodem zwolnionym z opodatkowania, a więc rozpoznawanie przychodów ze sprzedaży wierzytelności, mimo że jest związane z działalnością strefową może zaburzyć proporcję dochodów zwolnionych do wszystkich dochodów. Chociaż z drugiej strony strata z tej działalności może obniżyć dochody z działalności opodatkowanej.
Ulgi podatkowe
Przygotowując rozliczenie roczne należy pamiętać o prawie do skorzystania z ulg podatkowych. Najpopularniejsze preferencje to obecnie:
- ulga B+R – dedykowana przede wszystkim podmiotom z branży IT oraz producentom;
- ulga IP Box – możliwość zastosowania 5% stawki podatku;
- ulga na robotyzację – prawo do ponownego odliczenia kosztów poniesionych na nabycie robota przemysłowego;
- ulga na prototyp – umożliwia ponowne odliczenie wydatków na nabycie środków trwałych;
- ulga na ekspansję – dedykowana producentom, którzy ponoszą wydatki na szeroko rozumiany marketing.
Stosowanie każdej z wymienionych ulg wiąże się z koniecznością prowadzenia stosownej kalkulacji. Ponadto warto posiadać inne wewnętrzne dokumenty, które potwierdzają prawo podatnika do stosowania danej preferencji.
Ważny fragment
Należy również wspomnieć o uldze na innowacyjnych pracowników jako uzupełnienie ulgi B+R; stosowanie tej ulgi możliwe jest dopiero po złożeniu CIT-8, dlatego im szybciej to nastąpi, tym lepiej dla podatnika. Im szybciej podatnik złoży zeznanie tym szybciej będzie mógł rozpocząć korzystanie z tej ulgi.
Więcej: Jak ująć ulgę B+R w zeznaniu rocznym?
Spółka nieruchomościowa
W CIT-8 podatnicy zobowiązani są wskazać, czy spełniają definicję spółki nieruchomościowej. Przepisy Ustawy CIT w zakresie definicji spółki nieruchomościowej budzą szereg wątpliwości interpretacyjnych, szczególnie w zakresie tego jak należy rozumieć pośrednie posiadanie nieruchomości.
W ostatnim czasie istotnie zmieniło się podejście organów podatkowych to tej kwestii o czym pisaliśmy tutaj: Sprawozdawczość spółki nieruchomościowej w świetle zmienionego stanowiska organów podatkowych i tutaj Dyrektor KIS zmienia zdanie w sprawie zasad ustalania statusu spółki nieruchomościowej
Podatnicy, którzy są właścicielami nieruchomości o istotnej wartości (większej niż 10.000.000 zł) i osiągają przychody z najmu, dzierżawy, sprzedaży nieruchomości lub dywidend od innych spółek nieruchomościowych, powinni zatem zweryfikować czy stosowane przez nich podejście jest prawidłowe.
W przypadku pytań lub potrzeby wsparcia zespół Grant Thornton służy Państwu pomocą w zakresie rozliczeń. Zachęcamy do kontaktu.
