Które podmioty będą zobowiązane do przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego za 2026 rok oraz jakie warunki decydują o powstaniu tego obowiązku?
Spis treści
Jednostki podlegające badaniu sprawozdania finansowego niezależnie od wielkości
Obowiązek badania sprawozdania finansowego wynika z art. 64 ustawy o rachunkowości. Do pierwszej grupy podmiotów objętych tym obowiązkiem należą jednostki wskazane w ust. 1 wyżej wskazanego przepisu. Podlegają one badaniu niezależnie od osiąganych przychodów, sumy aktywów czy poziomu zatrudnienia.
Do tej kategorii należą jednostki sporządzające roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe, a także jednostki sporządzające roczne sprawozdania finansowe wymienione poniżej:
- banki krajowe, oddziały instytucji kredytowych oraz oddziały banków zagranicznych,
- zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji, a także główne oddziały i oddziały zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji, jak również oddziały zagranicznych firm inwestycyjnych,
- spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe (SKOK),
- jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o świadczeniu usług finansowania społecznościowego dla przedsięwzięć gospodarczych oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi oraz jednostki, o których mowa w art. 2 ust. 2b ustawy o rachunkowości,
- jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
- krajowe instytucje płatnicze i instytucje pieniądza elektronicznego,
- spółki akcyjne (z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji).
Jednostki podlegające badaniu sprawozdania finansowego na podstawie kryteriów wielkościowych
Drugą grupę podlegającą obowiązkowemu badaniu sprawozdania finansowego stanowią pozostałe jednostki, takie jak spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki jawne, komandytowe, partnerskie czy przedsiębiorstwa osób fizycznych prowadzące księgi rachunkowe, jeżeli w poprzednim roku obrotowym spełniły co najmniej dwa z trzech wskazanych poniżej kryteriów:
- przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy na poziomie co najmniej 6 250 000 EUR w przeliczeniu na PLN,
- suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego wyniosła co najmniej 3 125 000 EUR w przeliczeniu na PLN,
- średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób.
Ważny fragment
Co ważne, przeliczenia na PLN należy dokonać po kursie na dzień bilansowy, czyli w przypadku weryfikacji obowiązku badania sprawozdania finansowego za 2026 rok, wartości progowe należy przeliczyć po średnim kursie NBP z 31 grudnia 2025 roku, który wyniósł 4.2267 PLN/EUR. Oznacza to, że po przeliczeniu według wskazanego kursu wartości progowe wynoszą odpowiednio 26 416 875 PLN dla przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz 13 208 438 PLN dla sumy aktywów bilansu.
Badanie sprawozdania finansowego w szczególnych przypadkach
Warto pamiętać, że oprócz wyżej wymienionych jednostek, przepisy obejmują również szereg szczególnych przypadków. Obowiązek badania sprawozdania finansowego dotyczy również m.in. sprawozdań finansowych spółek przejmujących oraz sprawozdań spółek nowo zawiązanych sporządzonych za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie.
Ponadto obowiązek ten obejmuje jednostki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR/MSSF), a także roczne połączone sprawozdania finansowe funduszy inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz roczne sprawozdania jednostkowe tych subfunduszy.
Jaki jest termin na badanie sprawozdania finansowego za 2026 rok?
Przedsiębiorstwa objęte obowiązkiem badania powinny pamiętać, że badanie sprawozdania finansowego musi zostać przeprowadzone jeszcze przed jego zatwierdzeniem przez właściwy organ.
Ważny fragment
W przypadku jednostek, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, sprawozdanie finansowe za 2026 rok powinno zostać sporządzone do 31 marca 2027 r., a zatwierdzone najpóźniej do 30 czerwca 2027 r. Oznacza to, że badanie przez biegłego rewidenta powinno zakończyć się przed tą datą.
Jednocześnie, warto pamiętać, że sporządzenie sprawozdania w praktyce wymaga kilkumiesięcznych przygotowań, kompletowania dokumentacji i koordynacji prac różnych zespołów. Z tego względu, przedsiębiorstwa, które mogą zostać objęte obowiązkiem badania sprawozdania finansowego za 2026 rok, powinny już dziś uwzględnić ten proces w swoich planach na 2027 rok. Wczesne przygotowania pozwolą sprawnie przejść przez audyt i uniknąć presji związanej z ustawowymi terminami.
Obowiązek badania sprawozdania finansowego za 2026 rok może wynikać zarówno z formy prawnej lub charakteru działalności jednostki, jak i z przekroczenia ustawowych progów dotyczących sumy aktywów, przychodów netto i średniorocznego zatrudnienia. Warto również pamiętać, że katalog podmiotów objętych obowiązkiem badania nie ogranicza się wyłącznie do jednostek wskazanych w art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz podmiotów przekraczających ustawowe progi. Z tego względu, każda jednostka powinna indywidualnie przeanalizować swoją sytuację, aby prawidłowo ustalić, czy jej sprawozdanie finansowe za 2026 rok będzie podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta.
Czytaj więcej: Sprawozdanie finansowe w 2026 roku. Terminy, odpowiedzialność, sankcje