Spis treści
- Zagraniczny zakład a ceny transferowe – czego dotyczy interpretacja?
- Czy przypisanie dochodu do zakładu to transakcja kontrolowana?
- Czy obowiązek dokumentacyjny oznacza obowiązek złożenia TPR-C dla zakładu?
- Czy transakcja zakładu z podmiotem powiązanym stanowi transakcję kontrolowaną?
- Transakcja zakładu z powiązanym podmiotem krajowym. Kiedy przysługuje zwolnienie z dokumentacji?
- Co interpretacja oznacza dla podmiotów zagranicznych z zakładem w Polsce?
Zagraniczny zakład a ceny transferowe – czego dotyczy interpretacja?
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również: Dyrektor KIS) z 28 maja 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.128.2026.1.AS) dotyczy czeskiej spółki akcyjnej, która realizuje w Polsce prace budowlane na podstawie kontraktu zawartego na okres przekraczający 12 miesięcy. Spółka działa jako podwykonawca powiązanego podmiotu krajowego – spółki Sp. z o.o. Sp. k. Z uwagi na przekroczenie 12 miesięcy, zgodnie z art. 4a pkt 11 lit. b ustawy o CIT oraz art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Czechami, na terytorium Polski powstał zagraniczny zakład, a czeska spółka zarejestrowała się jako podatnik CIT w Polsce.
Wnioskodawca zidentyfikował dwie transakcje kontrolowane:
- przypisanie przychodów i kosztów przez czeską spółkę do zakładu oraz
- świadczenie usług podwykonawstwa budowlanego przez zakład na rzecz podmiotu krajowego. Wartość każdej z nich przekroczyła w roku podatkowym 2 000 000 zł.
Czy przypisanie dochodu do zakładu to transakcja kontrolowana?
Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT podatnika i jego zagraniczny zakład traktuje się jak podmioty powiązane, a art. 11a ust. 1 pkt 6 zalicza przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu do działań stanowiących transakcję kontrolowaną.
Ważny fragment
Przypisanie dochodów (straty) do zakładu stanowi transakcję kontrolowaną, której wartość ustala się jako wartość przypisanych przychodów lub kosztów. Jest to „inna transakcja” w rozumieniu art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, dla której próg dokumentacyjny wynosi 2 000 000 zł.
Ponieważ przypisane do zakładu przychody lub koszty przekroczyły ten próg, na wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Czy obowiązek dokumentacyjny oznacza obowiązek złożenia TPR-C dla zakładu?
Zgodnie z art. 11t ustawy o CIT podmioty obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (w tym zagraniczny zakład) składają informację o cenach transferowych (TPR-C) w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Powstanie obowiązku dokumentacyjnego dla zagranicznego zakładu implikuje zatem obowiązek złożenia TPR-C.
Czy transakcja zakładu z podmiotem powiązanym stanowi transakcję kontrolowaną?
Świadczenie usług podwykonawstwa budowlanego przez zakład na rzecz podmiotu powiązanego spełnia definicję transakcji kontrolowanej i stanowi odrębną transakcję o charakterze usługowym (art. 11k ust. 2 pkt 3, z własnym progiem 2 000 000 zł), odrębną od przypisania dochodów do zakładu. Powinna ona zostać wykazana w informacji TPR-C niezależnie od transakcji przypisania dochodów do zakładu.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Transakcja zakładu z powiązanym podmiotem krajowym. Kiedy przysługuje zwolnienie z dokumentacji?
Standardowe zwolnienie „krajowe” z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT nie będzie miało zastosowania, ponieważ wnioskodawca ma siedzibę w Czechach. Zastosowanie znajduje jednak art. 11n pkt 1a lit. b ustawy o CIT, przewidziany dla położonego w Polsce zakładu podmiotu z UE/EOG realizującego transakcję z podmiotem powiązanym mającym siedzibę w Polsce.
W analizowanej sprawie spełnione zostały wszystkie przesłanki zwolnienia: zakład podmiotu z UE, transakcja z podmiotem z siedzibą w Polsce, przypisanie przychodów lub kosztów do zakładu oraz brak zwolnień z art. 6 i art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT i brak straty podatkowej. W efekcie transakcja podwykonawstwa nie podlega obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, jednak nadal należy wykazać ją w TPR-C w formie uproszczonej (art. 11t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
Co interpretacja oznacza dla podmiotów zagranicznych z zakładem w Polsce?
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy w całości za prawidłowe. Interpretacja potwierdza, że powstanie zagranicznego zakładu w Polsce oraz przypisanie do niego dochodów (straty) wiąże się z powstaniem obowiązków w zakresie cen transferowych. Obowiązki te nie ograniczają się jednak wyłącznie do przypisania dochodu – dotyczą również wszelkich odrębnych transakcji kontrolowanych realizowanych przez zakład, w tym z podmiotami krajowymi.
W przypadku transakcji realizowanej pomiędzy zakładem a podmiotem krajowym podatnik, po spełnieniu dodatkowych przesłanek określonych w ustawie, może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego. Należy jednak pamiętać, że zwolnienie z dokumentacji nie zwalnia z obowiązku wykazania transakcji w informacji TPR-C.
Interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że w związku z funkcjonowaniem zakładu zagranicznego mogą powstać realne obowiązki z zakresu cen transferowych. Przypisanie dochodu do zakładu stanowi transakcję kontrolowaną, a po przekroczeniu progu 2 mln zł powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz złożenia TPR-C.
Warto pamiętać, że nawet zwolnienie z lokalnej dokumentacji dla transakcji zakładu z podmiotem krajowym na podstawie art. 11n ustawy o CIT nie zwalnia zakładu z obowiązku wykazania transakcji w TPR-C. W praktyce zagraniczny zakład w Polsce powinien odrębnie analizować każdą transakcję kontrolowaną, ponieważ każda z nich może podlegać odrębnym zasadom dokumentowania i raportowania.