English version here: 22% CIT from 2027 for companies subject to Pillar 2
Kogo obejmie podwyższony 22% CIT?
Projekt nowelizacji ustawy o CIT z 21 sierpnia 2026 r. (UD458) przewiduje podwyższenie podstawowej stawki CIT z 19% do 22% od 1 stycznia 2027 r. Nowa, wyższa stawka ma objąć trzy grupy podatników:
- podatkowe grupy kapitałowe (PGK),
- podatników, których przychód w roku poprzedzającym przekroczył równowartość 50 mln euro, oraz
- podatników będących jednostkami składowymi grup objętych reżimem Pillar 2.
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Czy podwyższona stawka CIT obejmie wszystkie spółki wchodzące w skład grup podlegających Pillar II?
Projektowany art. 19 ust. 1g ustawy CIT ma przewidywać stosowanie stawki 22% również do podatników będących jednostkami składowymi grup krajowych lub międzynarodowych w roku podatkowym, w którym stosuje się do nich przepisy ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym.
Ważny fragment
W praktyce oznacza to, że 22% CIT może dotyczyć także polskiej spółki, której własne przychody są znacząco niższe niż 50 mln euro – decydujące może być bowiem objęcie całej grupy regulacjami Pillar 2, których próg wejścia opiera się zasadniczo na skonsolidowanych przychodach grupy na poziomie 750 mln euro.
Odrębną kwestią pozostaje sytuacja grup krajowych, dla których przez pierwsze 5 lat podatkowych nie oblicza się krajowego podatku wyrównawczego – zwolnienie to dotyczy jednak samej kalkulacji podatku i nie zmienia tego, że przepisy ustawy o podatku wyrównawczym są do takich grup co do zasady stosowane. Oznaczałoby to, że podatnicy CIT z największych polskich grup od 2027 r. mogą podlegać 22% CIT, nie płacąc jednocześnie podatku wyrównawczego.
Jak wskazuje uzasadnienie projektu, rozszerzenie stawki na jednostki składowe grup Pillar 2 ma charakter antyabuzywny – ma zapobiegać sytuacjom, w których działalność gospodarcza jest rozproszona pomiędzy wiele podmiotów tej samej grupy, tak by żaden z nich osobno nie przekraczał progu 50 mln euro przychodu.
Zwracamy również uwagę na praktyczne wątpliwości związane z proponowanym powiązaniem stawki 22% z zakresem podmiotowym przepisów Pillar 2. O ile sama zmiana miałaby obowiązywać od 1 stycznia 2027 r., o tyle w wielu przypadkach ustalenie, czy dana jednostka podlega regulacjom Pillar 2 w Polsce w danym roku podatkowym, jest możliwe dopiero po zamknięciu poprzedniego roku i potwierdzeniu poziomu skonsolidowanych przychodów grupy.
Ważny fragment
W konsekwencji podatnicy mogą rozpoczynać rok bez pewności, jaką stawkę CIT powinni stosować przy kalkulacji zaliczek, co może skutkować ryzykiem powstania zaległości podatkowych.
Problem ten wydaje się szczególnie istotny w kontekście samej konstrukcji regulacji Pillar 2, która przewiduje odpowiednio dłuższe, 15- i 18-miesięczne terminy raportowania, właśnie ze względu na konieczność ustalenia podlegania opodatkowaniu po zakończeniu danego roku podatkowego.
W naszej ocenie powyższe będzie zatem wymagało doprecyzowania w toku dalszego procesu legislacyjnego.
Rozszerzenie stawki CIT 22% na jednostki składowe grup Pillar 2 to zmiana, która może dotknąć znacznie szerszy krąg podatników, niż sugeruje sam próg 50 mln euro przychodu – wystarczy przynależność do odpowiednio dużej grupy kapitałowej. Kwestia ta może umknąć niektórym podatnikom. Dlatego spółki, które nigdy nie analizowały swojej ekspozycji na Pillar 2 pod kątem CIT, powinny zrobić to jak najszybciej – zanim problem ujawni się przy rozliczeniu zaliczek za 2027 r.
Czytaj więcej: