fbpx

Treść artykułu

Z dniem 1 lipca 2021 r. w życie weszła nowelizacja Kodeksu spółek handlowych rozszerzająca katalog spółek handlowych. Nowo powstała spółka kapitałowa – Prosta Spółka Akcyjna tzw. „PSA” – będzie podatnikiem CIT. Na efektywne opodatkowanie dochodów z działalności PSA może mieć jednak wypływ możliwość stosowania stawki 9%, zwolnienia dywidendowego oraz obowiązek uiszczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne przez niektórych akcjonariuszy PSA.

PSA na gruncie CIT

PSA jako osoba prawna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych analogicznie jak spółka z o.o. czy spółka akcyjna. Podstawowa stawka tego podatku wynosi 19% podstawy opodatkowania. Niemniej możliwe pozostaje również stosowanie niższej, 9%-owej stawki dla spółek rozpoczynających działalność, a w latach kolejnych posiadających status tzw. małego podatnika. Warto pamiętać, iż małym podatnikiem jest podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro (w roku 2021 r. małym podatnikiem są spółki, których przychód brutto w 2020 r. nie przekroczył 9.031.000 zł).

Nadto stawkę 9%-ową podatnicy mogą stosować wyłącznie do przychodów z pozostałych źródeł przychodów, a więc z pominięciem zysków kapitałowych oraz do limitu przychodów z obu źródeł przychodów CIT w danym roku wynoszącego netto 2.000.000 euro (czyli limit ten wynosi w 2021 roku 9.097.000 zł). Po przekroczeniu omawianego limitu w trakcie trwania roku podatnik zobowiązany jest do stosowania stawki 19% dla całego roku podatkowego.

Nie każda PSA będzie uprawniona do stosowania stawki 9% w pierwszym roku swojej działalności. Jeżeli bowiem PSA powstanie z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, spółek osobowych nie będących podatnikami CIT lub w związku z wniesieniem wkładów w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub całego przedsiębiorstwa, PSA będzie mogła zastosować stawkę 9%-ową dopiero w 3 roku podatkowym swojej działalności, o ile będzie spełniała definicję małego podatnika.

Dodatkowo PSA może być członkiem podatkowej grupy kapitałowej, dzięki czemu efektywnie łączne opodatkowanie spółek wchodzących w PGK może być korzystniejsze niż poza PGK. Nadto, PSA podobnie jak reszta spółek kapitałowych jest uprawniona do korzystania z ulg przewidzianych w ustawie CIT (takich jak IP BOX czy ulga B+R). Ustawodawca wykluczył natomiast PSA z podmiotów uprawnionych do skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. podatek estoński).

Sprawdź Kancelaria prawna Grant Thornton

Opodatkowanie dywidendy wypłacanej przez PSA

Klasycznym sposobem na czerpanie korzyści z tytułu posiadania akcji przez akcjonariuszy spółki jest wypłata dywidendy. W przypadku akcjonariuszy będących osobami fizycznymi od uzyskanych przychodów z dywidend pobiera się 19% podatku, który oblicza, pobiera i odprowadza do organu podatkowego PSA jako płatnik.

Natomiast w przypadku, gdy akcjonariuszem PSA jest spółka kapitałowa, występuje zasadniczo możliwość skorzystania z tzw. zwolnienia dywidendowego, pod warunkiem jednak, że akcjonariusz posiada w PSA nie mniej niż 10% akcji w kapitale PSA przez okres co najmniej 2 lat.

Zyski akcjonariuszy z PSA, a danina solidarnościowa

Od 2019 r. od niektórych źródeł przychodów osób fizycznych pobierana jest również tzw. danina solidarnościowa. Dotyczy ona tylko osób, których dochód/przychodów w okresie roku podatkowego po uwzględnieniu przewidzianych odliczeń przekroczy 1.000.000 zł. Niemniej, danina solidarnościowa nie dotyczy wypłat dywidend dokonywanych na rzecz wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością czy akcjonariuszy spółek akcyjnych (to stanowisko potwierdza choćby interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 czerwca 2021 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.265.2021.2.IM). Podobna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku akcjonariuszy PSA – zatem w przypadku akcjonariuszy osiągających przychody z dywidendy w kwocie przewyższającej 1.000.000 złotych kwota efektywnego opodatkowania nie ulegnie podwyższeniu o kwotę daniny solidarnościowej.

Uiszczanie składek na ZUS przez akcjonariuszy PSA

Dotychczas obowiązek płacenia składek (przez wspólników/akcjonariuszy spółek kapitałowych) spoczywał tylko na osobie fizycznej będącej wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o.

Swoistym novum na gruncie polskiego prawa jest obowiązek uiszczania składek na ubezpieczenie społeczne (i zdrowotne) przez akcjonariuszy PSA. Owa anomalia wynika z konstrukcji PSA – ustawodawca zdecydował, że wkładem niepieniężnym na pokrycie akcji PSA może być wszelki wkład mający wartość majątkową, w szczególności świadczenie pracy lub usług. Zatem w przypadku akcjonariusza, który postanowi wnieść wkład w postaci świadczenia pracy lub usług należy liczyć się z koniecznością uiszczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, co czyni ten rodzaj wkładu mniej atrakcyjnym, gdyż płatnikiem tych składek pozostaje bezpośrednio akcjonariusz a nie PSA. Należy zatem zapewnić temu akcjonariuszowi regularny wpływ środków z PSA, celem płatności składek ubezpieczeniowych. Dodatkowo jeżeli akcjonariusz podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z więcej niż jednego tytułu, wówczas obowiązek ich opłacania występuje z jednego najstarszego tytułu, przy czym składkę zdrowotną należy opłacać z każdego tytułu odrębnie.

Sprawdź Kancelaria prawna Grant Thornton

Opodatkowanie PSA – podsumowanie

Jednym z największych mankamentów prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki kapitałowej, w tym PSA, jest fakt podwójnego opodatkowania –  pierwotnie występuje opodatkowanie dochodów PSA podatkiem CIT według stawki 19% (albo 9%), a po raz drugi opodatkowaniu podlegają zasadniczo wypłacane dywidendy – podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Efektywne opodatkowanie PSA wynosi zatem około 26% (w przypadku spółek rozpoczynających działalność gospodarczą w pierwszym roku oraz będących małymi podatnikami) oraz około 34% (w przypadku spółek niebędących małymi podatnikami). Poziom obciążeń w przypadku takiej sytuacji przedstawiono poniżej w Tabeli 1.

Tabela 1.

Dodatkowo należy nadmienić, iż PSA podobnie jak reszta spółek kapitałowych jest uprawniona do korzystania z ulg przewidzianych w ustawie CIT (takich jak IP BOX czy ulga B+R) oraz do udziału w podatkowych grupach kapitałowych. PSA nie jest natomiast uprawniona do skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. podatek estoński). Zakres preferencyjnych rozwiązań przewidzianych w Ustawie CIT, z jakich może korzystać PSA przedstawiono poniżej w Tabeli 2.

Tabela 2.

Natomiast szczególną uwagę należy zwrócić na sytuację wniesienia wkładu przez akcjonariusz w postaci świadczenia pracy lub usług. Obowiązek uiszczenia składek na ZUS przez takiego akcjonariusza może być szczególnie niekorzystny, gdy zysk PSA nie jest wysoki. W takiej sytuacji warto rozważyć inny rodzaj wkładu akcjonariusza do PSA.

WSPÓŁAUTOR: Jakub Babańczyk, Stażysta, Zespół Doradztwa

Prosta spółka akcyjna – nowy cykl artykułów

  1. Prosta(?) spółka akcyjna – nowy cykl artykułów Grant Thornton!
  2. Nabycie akcji prostej spółki akcyjnej nie takie proste
  3. Odpowiedzialność akcjonariuszy prostej spółki akcyjnej (PSA)
  4. Prosta spółka akcyjna a spółka z o.o. – podobieństwa i różnice
  5. Efektywne opodatkowanie PSA i jej akcjonariuszy
  6. Reprezentacja prostej spółki akcyjnej – zarząd czy rada dyrektorów?
  7. Kupujesz albo sprzedajesz akcje prostej spółki akcyjnej? Uważaj na moment przeniesienia praw
  8. Założenie prostej spółki akcyjnej – jak to zrobić?
  9. Uproszczona likwidacja Prostej Spółki Akcyjnej
  10. Skutki podatkowe finansowania PSA
  11. Jak wypłacić dywidendę w Prostej spółce akcyjnej?
  12. Akcje założycielskie, czyli jak nie dać się rozwodnić w PSA

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com.

Inne artykuły z kategorii: Kancelaria prawna Zobacz wszystkie

Jak wypłacić dywidendę w Prostej spółce akcyjnej?

Jednym z fundamentalnych praw akcjonariusza jest prawo do udziału w zyskach spółki. Nie zawsze jednak można to prawo zrealizować. Wypłata dywidendy uzależniona jest przede wszystkim od kondycji finansowej spółki. Niniejszy artykuł przedstawia zagadnienie podziału zysku…

Najczęściej czytane