Nalewki alkoholowe – jak uniknąć kłopotów z akcyzą13.09.2017

Służby skarbowe wsławiły się ostatnio „spektakularną” akcją wymierzoną w wytwórców nalewek alkoholowych. Oferowali oni swoje produkty na jednej z plenerowych imprez promujących tradycyjne, regionalne produkty, która odbyła się w drugiej połowie sierpnia w województwie kujawsko-pomorskim. W efekcie tej akcji ujawniono napoje alkoholowe nieoznaczone znakami akcyzy. Wystawcy nalewek mieli spore nieprzyjemności. Nie obyło się bez mandatów.

Produkcja nalewek

Przy okazji wspomnianego zdarzenia pojawia się pytanie o to, jakie skutki w zakresie akcyzy powstają, gdy z zakupionego w sklepie legalnego alkoholu (np. z wódki lub spirytusu) oznaczonego banderolą, od którego akcyza została już zapłacona, wytworzona zostanie na bazie owoców lub ziół nalewka alkoholowa. Następnie, czy produkt taki może być oferowany na sprzedaż w niewielkich ilościach, np. na okolicznościowych imprezach, gdzie prezentowane są produkty wytwarzane tradycyjnymi metodami.

Na wstępie należy przypomnieć, że każdy podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Alkohol etylowy jest wyrobem akcyzowym i jego produkcja, rozumiana jako wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie, a także rozlew, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą. Dotyczy to również sytuacji, gdy napój alkoholowy (nalewka) jest wytwarzany z alkoholu, od którego wcześniej została już zapłacona należna akcyza.

Podatek akcyzowy

Zapoznaj się z usługą

Czy zawsze trzeba mieć zezwolenie

Produkowanie wszelkich alkoholi, w tym robienie z nich nalewek, powinno odbywać się co do zasady w tzw. składzie podatkowym, czyli miejscu mającym szczególny status prawny. Aby prowadzić skład podatkowy i produkować w nim napoje alkoholowe, konieczne jest wcześniejsze zarejestrowanie się jako podatnik akcyzy i uzyskanie na powyższą działalność wymaganego prawem zezwolenia urzędu skarbowego. Wreszcie na wyprowadzane ze składu podatkowego gotowe napoje alkoholowe powinny być nakładane znaki akcyzy (czyli banderole). Niewykonanie tych obowiązków naraża wytwórcę takich produktów na nieprzyjemności, łącznie z odpowiedzialnością karną skarbową.

Jednocześnie jednak przepisy przewidują, że obowiązek prowadzenia składu podatkowego nie dotyczy sytuacji, gdy w produkcji wyrobów akcyzowych wykorzystywane są wyłącznie takie wyroby akcyzowe, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych z nich wyrobów akcyzowych. Upraszczając, nie trzeba ubiegać się o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, jeżeli do wyrabiania nalewek będzie wykorzystywany wyłącznie alkohol, za który akcyza została już raz zapłacona.

Oczywiście jak wspomniano wyżej, taka działalność nadal podlega opodatkowaniu, gdyż mamy tutaj do czynienia z produkcją, powstaje bowiem nowy wyrób akcyzowy (nalewka), a w konsekwencji powstaje obowiązek akcyzowy. Niemniej w takiej sytuacji podatnikowi przysługuje uprawnienie, aby  kwotę akcyzy należnej od tego nowego produktu (nalewki) obniżyć o kwotę akcyzy zapłaconej od zużytych do jego wyprodukowania składników (od wykorzystanego alkoholu etylowego). W takim przypadku nie generuje się więc kwota akcyzy do zapłaty. Nie unikniemy tutaj jednak obowiązku prowadzenia odpowiedniej dokumentacji, na podstawie której w razie kontroli urzędu skarbowego, możliwe będzie stwierdzenie, że wskazane wyżej uprawnienie do odliczenia akcyzy producentowi przysługuje.

Banderola musi być naklejona

Podmiot wyrabiający nalewki nie uniknie niestety obowiązków dotyczących oznaczania ich podatkowymi znakami akcyzy. Jak wynika z przepisów ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania banderolami (a do takich należą napoje alkoholowe) powinny być prawidłowo oznaczone tymi znakami przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, czyli przed opuszczeniem składu podatkowego. W przypadku wyrobów akcyzowych, do których wytworzenia wykorzystano inny wyrób akcyzowy, za który akcyza została już zapłacona, czyli gdy produkcja odbywa się poza składem podatkowym, banderole powinny być nałożone na alkohol przed dokonaniem jego sprzedaży. Sprzedaż takich wyrobów bez banderol jest więc niedopuszczalna.

Wydawać by się mogło, że tak niegroźna dla budżetu państwa działalność, jak wyrabianie nalewek z alkoholu, za który akcyza została już zapłacona oraz oferowanie ich w niewielkich ilościach na okolicznościowych imprezach, nie powinno nadmiernie angażować aparatu skarbowego. Z pewnością przesadą jest wysyłanie w takiej sytuacji umundurowanych funkcjonariuszy skarbowych wyposażonych w kamizelki kuloodporne i środki przymusu. Wystarczające byłoby przeprowadzenie wśród organizatorów i uczestników takich imprez odpowiedniej akcji informacyjnej oraz pouczenie o konsekwencjach nie stosowania się do obowiązujących w tym zakresie przepisów.

 Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Pakiet tytoniowy

Czytaj więcej →

Pakiet paliwowy rok po zmianie(...)

Czytaj więcej →

E-papierosy z akcyzą

Czytaj więcej →

Akcyza w nowej strukturze KAS

Czytaj więcej →

Pakiet paliwowy a cofnięcie zezwolenia(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami