W ramach ulgi IP Box preferencyjne opodatkowanie dochodów z praw własności intelektualnej możliwe jest co do zasady po zakończeniu roku podatkowego poprzez złożenie zeznania podatkowego wraz załącznikiem PIT/IP albo CIT/IP. Do prawidłowego uzupełnienia zeznania niezbędna jest ewidencja zdarzeń gospodarczych zawierająca: przychody, koszty i dochody dotyczące IP.
Dwunasty wpis z cyklu “12 Przykazań ulgi IP Box” koncentruje się na prezentacji stosowania ulgi IP Box w rocznym zeznaniu podatkowym. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z ulgą IP Box. W każdym z wpisów zostały przedstawione w szczegółowy sposób odrębne zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium ogólnej wiedzy na temat ulgi IP Box.
IP Box w zeznaniu podatkowym
Możliwość zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania dochodów z praw własności intelektualnej jest bezpośrednio skorelowana z obowiązkiem składania rocznych zeznań podatkowych. Wynika to z faktu, iż podatnicy wytwarzający prawa własności intelektualnej, a także spełniający inne ustawowe warunki stosowania ulgi, mogą ją zastosować dopiero w momencie dokonywania rozliczenia podatkowego za rok, w którym chcą tę ulgę zastosować. Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 11 Ustawy PIT oraz art. 24d ust. 11 Ustawy CIT:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Jak wynika z objaśnień Ministerstwa Finansów, w ciągu roku podatnicy, uprawnieni do zastosowania ulgi IP Box, zobowiązani są do stosowania ogólnych zasad opodatkowania oraz odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy na bieżąco z zastosowaniem zasad ogólnych. Z kolei w rocznym zeznaniu podatkowym, obliczając podatek do zapłaty, stosuje się stawkę preferencyjną wynoszącą 5%. Wówczas, różnica pomiędzy wpłaconymi w ciągu roku zaliczkami, a obliczonym podatkiem do zapłacenia, traktowana jest jako nadpłata podatku.
Ewidencja zdarzeń gospodarczych
Jak wskazano w objaśnieniach Ministerstwa Finansów:
Dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5%, oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że właściwe prowadzenie ewidencji, o której mowa powyżej, jest kluczowe dla prawidłowego wykazania prawa do skorzystania z ulgi IP Box. Zasady prowadzenia ewidencji wykorzystywanej w celu zastosowania ulgi IP Box zostały szczegółowo opisane we wpisie 7. niniejszego cyku.
Załącznik PIT/IP oraz CIT/IP
W celu umożliwienia rozliczenia ulgi IP Box, Ministerstwo Finansów udostępniło dedykowane załączniki do rocznych zeznań podatkowych, które noszą tytuł “Informacja o wysokości dochodu (poniesionej straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
W załącznikach należy wskazać zarówno informacje dotyczące samych praw własności intelektualnej, takich jak ich rodzaj i liczba, jak również dane finansowe, które należy wprowadzić do załączników na podstawie prowadzony przez podatników ewidencji.
Głównymi wartościami, które należy wyprowadzić ze wspomnianej ewidencji są przychody z kwalifikowanych IP oraz ich koszty uzyskania. W załączniku służącym do rozliczenia ulgi IP Box podatnik nie wykazuje wartości wskaźnika nexus, lecz już obliczony za jego pomocą kwalifikowany dochód z IP.
Uproszczone zaliczki
Zgodnie z art. 25 ust. 6 Ustawy CIT podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym CIT, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.
W praktyce oznacza to, że podatnicy stosujący uproszczone zaliczki, korzystający w latach poprzednich z ulgi IP BOX będą uprawnieni do bieżącej konsumpcji ulgi.
Wówczas potencjalnie problematyczną kwestią jest prawidłowe rozstrzygnięcie, w jaki sposób ustalać kwotę zaliczki uproszczonej dla podatnika, który cześć dochodu opodatkowuje stawką 19%, a cześć stawką 5% . Problem został poruszony m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2022 r. (sygn.: 0111-KDWB.4010.44.2021.1.KK).
Dyrektor KIS stwierdził: (…), zgodzić się należy, że podstawą obliczania uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, będzie suma:
- podatku należnego obliczonego wg stawki 19% CIT, oraz
- podatku należnego obliczonego wg stawki 5% CIT w ramach preferencji IP Box – obliczonych po uwzględnieniu przysługujących Spółce ulg i odliczeń (…) i wykazanych w zeznaniu podatkowym CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zaliczki uproszczone mają być stosowane.
Podsumowując, podatnicy, którzy są uprawnieni do skorzystania z ulgi IP Box i chcą z niej skorzystać, muszą złożyć wraz z rocznym zeznaniem podatkowym stosowny załącznik PIT/IP albo CIT/IP. To w zasadzie ostatni warunek do skorzystania z ulgi, jednak aby podatnik mógł go spełnić, niezbędne jest prowadzenie właściwej ewidencji IP Box.
Aby wyzbyć się niepewności związanych ze skorzystaniem z ulgi IP Box, w naszej opinii warto skorzystać z pomocy praktyków specjalizujących się kompleksowo w tej kwestii.
Cykl „12 Przykazań ulgi IP Box” składa się z poniższych artykułów:
- IP Box – co to jest?
- Katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)
- Jakie dochody podlegają opodatkowaniu 5% stawką PIT?
- Korzystanie z IP Box w przypadku patentu
- Korzystanie z IP Box przez podatników z branży IT
- Prowadzenie działalności B+R jako warunek do korzystania z IP Box
- Prawidłowe prowadzenie ewidencji w przypadku korzystania z IP Box
- Jak prawidłowo obliczyć podstawę opodatkowania dla IP Box
- Jak należy rozumieć wskaźnik Nexus oraz jak go obliczyć
- Jednoczesne korzystanie z ulgi IP Box oraz ulgi B+R
*Ulgi podatkowe B+R i IP Box w czasie pandemii - Wątpliwości związane z korzystaniem z ulgi IP Box – interpretacje podatkowe
- IP Box a roczne zeznanie podatkowe
