Najnowsza interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanej, dla potrzeb odniesienia jej do wartości ustawowo określonych progów dokumentacyjnych należy uwzględniać również faktury zaliczkowe – i to w roku, w którym zostały one wystawione i uwzględnione w księgach rachunkowych.
Faktury zaliczkowe a ceny transferowe – czego dotyczy interpretacja?
W interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.225.2026.1.MF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również: Dyrektor KIS) odniósł się do sposobu ustalania wartości transakcji kontrolowanej dla potrzeb weryfikacji przekroczenia przez nią progów dokumentacyjnych w obszarze cen transferowych. Sprawa dotyczyła transakcji, w ramach której podatnik otrzymał zaliczkę o istotnej wartości (udokumentowaną fakturą zaliczkową), a następnie, jeszcze w tym samym roku podatkowym, częściowo rozliczył jej wartość wystawioną fakturą rozliczającą. Pozostała część zaliczki miała zostać rozliczona w kolejnym roku podatkowym. Organ przeanalizował, jakie znaczenie dla określenia wartości transakcji kontrolowanej mają faktury zaliczkowe oraz rozliczeniowe, a także czy przy ustalaniu obowiązków dokumentacyjnych/sprawozdawczych dla wskazanej transakcji należy kierować się wyłącznie wartością przychodu rozpoznanego podatkowo.
Interpretacja odpowiada na kilka praktycznych pytań, z którymi podatnicy spotykają się w trakcie analizy obowiązków dotyczących obszaru cen transferowych:
- Co ma decydujące znaczenie: rozpoznany przychód podatkowy czy wystawiona faktura zaliczkowa?
- W którym roku podatkowym należy uwzględnić wartość faktury zaliczkowej?
- Jak traktować fakturę końcową, która rozlicza wcześniej wystawioną fakturę zaliczkową?
Przychód podatkowy czy wystawiona faktura zaliczkowa – co decyduje o wartości transakcji?
W analizowanej sprawie, podatnik stał przy stanowisku, iż dla potrzeb ustalenia obowiązku dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych powinien brać pod uwagę jedynie wartość przychodu rozpoznanego w danym roku, bez znaczenia pozostaje natomiast wartość wystawionej faktury zaliczkowej. Organ nie zgodził się, jednakże z takim podejściem.
Dyrektor KIS podkreślił, że art. 11l ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT nakazuje określać wartość transakcji na podstawie „otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego”, a przepis ten nie przewiduje wyłączenia faktur zaliczkowych.
Jak wskazuje organ:
„art. 11l ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się do faktur dotyczących danego roku podatkowego, nie wykluczając z nich faktur zaliczkowych”.
google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Do którego roku podatkowego należy przypisać wartość faktury zaliczkowej?
To właśnie odpowiedź na to pytanie stanowi najcenniejszy praktyczny wniosek płynący z interpretacji.
Ważny fragment
Dyrektor KIS w przedmiotowej interpretacji indywidualnej potwierdził, że dla celów ustalenia wartości transakcji oraz związanych z tym obowiązków dokumentacyjnych w obszarze cen transferowych faktura zaliczkowa powinna zostać uwzględniona w roku jej wystawienia, niezależnie od tego: kiedy zostanie wykonane świadczenie, kiedy powstanie przychód podatkowy, kiedy nastąpi ostateczne rozliczenie transakcji.
W konsekwencji zaliczka otrzymana pod koniec roku powinna zostać uwzględniona przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanej właśnie za ten rok, nawet jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usług nastąpi dopiero w kolejnych okresach.
Jakie znaczenie ma faktura rozliczająca?
Istotne jest również stanowisko dotyczące faktur rozliczeniowych. Organ wskazał, że faktura końcowa rozliczająca wcześniej udokumentowaną zaliczkę nie powinna skutkować ponownym zwiększeniem wartości transakcji.
Jak podkreślono w interpretacji:
„faktury rozliczającej nie należy wliczać do limitu progu dokumentacyjnego, o którym mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, gdyż jest ona fakturą rozliczeniową ww. faktury zaliczkowej”.
Takie podejście eliminuje ryzyko podwójnego uwzględnienia tej samej wartości ekonomicznej przy ustalaniu, czy zostały przekroczone progi dokumentacyjne, czy też sprawozdawcze.
Interpretacja Dyrektora KIS (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.225.2026.1.MF) stanowi ważną wskazówkę dla podatników, dokonujących weryfikacji obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych w obszarze cen transferowych. Wskazuje ona, że faktura zaliczkowa nie jest jedynie dokumentem poprzedzającym właściwe rozliczenie transakcji, lecz samodzielnie wpływa na ustalenie wartości transakcji kontrolowanej. Jednocześnie późniejsza faktura rozliczająca tę samą zaliczkę nie powinna prowadzić do ponownego zwiększenia wartości analizowanej transakcji kontrolowanej. W rezultacie przy ocenie przekroczenia progów dokumentacyjnych kluczowe znaczenie może mieć nie moment rozpoznania przychodu, lecz moment wystawienia faktury zaliczkowej.
Analiza progów dokumentacyjnych to jednak nie wszystko. Nawet w przypadku transakcji korzystających ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n ustawy o CIT, należy każdorazowo zweryfikować obowiązki sprawozdawcze. Zwolnienie dokumentacyjne nie oznacza bowiem automatycznie braku obowiązku wykazania transakcji w informacji podatkowej TPR.
Najczęściej zadawane pytania o faktury zaliczkowe w cenach transferowych
Czy fakturę zaliczkową uwzględnia się przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanej?
Do którego roku podatkowego należy przypisać fakturę zaliczkową?
Czy faktura końcowa rozliczająca zaliczkę zwiększa wartość transakcji?
Czytaj więcej: