W 2025 roku, raportowanie posiada podobną formę jak w poprzednich dwóch latach i na ten moment nie są znane istotne zmiany, mające wpływ na treść i zakres formularza. Zapowiadana 6 wersja formularza wprowadza zmiany takie jak m.in. wskazywanie informacji o standardzie rachunkowości, możliwości wskazania PKD2007 albo PKD2025 oraz zmianę nazw technicznych poszczególnych pól.
Spis treści
- Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji zgodnie ze stanem rzeczywistym i o stosowaniu cen rynkowych połączone z TPR
- Treść oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych
- Kto podpisuje oświadczenie, a tym samym cały TPR?
- Zmiany merytoryczne w TPR
- Terminy na złożenie TPR za 2025 r.
- Sposób składania TPR za 2025 r.
- Nie tylko transakcje kontrolowane
Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji zgodnie ze stanem rzeczywistym i o stosowaniu cen rynkowych połączone z TPR
Dla 2025 roku deklaracja TPR zawiera w sobie oświadczenie, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Integracja oświadczenia z formularzem TPR uprościła samą czynność jego złożenia od strony technicznej. Jednocześnie przyjęty model podpisywania formularza rodzi istotne wyzwania praktyczne, w szczególności w strukturach z udziałem zagranicznych członków organów zarządzających.
Treść oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych
Treść oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych składa się z dwóch zasadniczych elementów. Podatnik oświadcza, że:
- sporządził lokalną dokumentację cen transferowych zgodnie ze stanem rzeczywistym
oraz
- ceny stosowane w ramach transakcji objętych tą dokumentacją są ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (tj. rynkowych).
Kto podpisuje oświadczenie, a tym samym cały TPR?
Informacja o cenach transferowych (zawierająca oświadczenie) musi zostać podpisana przez:
- osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,
- osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- kierownika jednostki (w rozumieniu ustawy o rachunkowości), a w przypadku, gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu.
Podatnik może w celu podpisania informacji TPR wyznaczyć pełnomocnika, ale jedynie profesjonalnego – adwokata, radcę prawnego, doradcę podatkowego lub biegłego rewidenta. Nie jest zatem możliwe scedowanie obowiązku podpisania TPR na osobę, która takiego tytułu nie posiada, np. głównego księgowego, czy innego pracownika. W zamyśle ustawodawcy odpowiedzialność za realizację polityki cen transferowych, a tym samym za warunki realizowanych transakcji kontrolowanych, spoczywa na osobach decyzyjnych, odpowiadających za sposób ustalenia i warunki rozliczeń transakcji z podmiotami powiązanymi.
Jak wynika z Interpelacji nr 31287 dotyczącej informacji o cenach transferowych z 30 maja 2022 r., kwestie odpowiedzialności za oświadczenie należy rozpatrywać także w odniesieniu do pełnomocników.
„Pełnomocnicy będący adwokatami, radcami prawnymi, doradcami podatkowymi lub biegłymi rewidentami podpisują informację o cenach transferowych, działając w oparciu o upoważnienie do podpisywania deklaracji (UPL-1). (…) Osoba, która naruszyła obowiązek w zakresie składania informacji o cenach transferowych bądź złożyła taką informację niezgodnie z lokalną dokumentacją cen transferowych lub ze stanem rzeczywistym może ponieść odpowiedzialność karną skarbową za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Odpowiedzialność tę może również ponieść pełnomocnik będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.”.
Co istotne, wyznaczenie osoby wchodzącej w skład organu wieloosobowego do podpisywania informacji o cenach transferowych nie zwalnia pozostałych osób wchodzących w skład tego organu z odpowiedzialności za niezłożenie tej informacji.
Zmiany merytoryczne w TPR
Zgodnie z informacją Ministerstwa Finansów, w grudniu 2025 roku opublikowano nowe wzory formularzy TPR. Nowe wzory stosuje się dla formularzy TPR składanych za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 roku.
Najistotniejsze zmiany dotyczą m.in.:
- wprowadzenia wskazywania informacji o standardzie rachunkowości,
- możliwości wskazania PKD2007 albo PKD2025,
- zmian nazw technicznych pól.
Terminy na złożenie TPR za 2025 r.
Choć termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych to koniec 10 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, to termin złożenia informacji TPR wraz z oświadczeniem jest nieco dłuższy i upływa wraz z końcem 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
W tym miejscu przypominamy, że w przypadku nieprzekazania formularza TPR w terminie naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego podmioty powinny złożyć tzw. czynny żal, na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy. Skuteczne złożenie czynnego żalu wymaga dochowania warunków określonych w tej ustawie, w tym podania istotnych okoliczności popełnienia czynu zabronionego i pozwala uniknąć nałożenia kary za niedopełnienie obowiązków – a te mogą być wysokie.
W przypadku złożenia TPR po terminie kara może wynieść do 240 stawek dziennych – w przypadku mniejszej wagi czynu, sprawca odpowiada za wykroczenie skarbowe, które jednak i tak wiąże się z grzywną od kilkuset do kilkudziesięciu tysięcy złotych.
Złożeniu czynnego żalu powinno towarzyszyć dopełnienie obowiązków w zakresie złożenia formularza TPR. Czynny żal składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podmiotu zobowiązanego, na piśmie utrwalonym w postaci papierowej lub elektronicznej (przy zachowaniu warunków określonych w Kodeksie karnym skarbowym) albo ustnie do protokołu.
Na sankcje z zakresu Kodeksu karnego skarbowego narażone są wszystkie osoby zasiadające w Zarządzie spółki zobowiązanej do raportowania lub osoby odpowiadające funkcjonalnie za obszar finansowy.
Sposób składania TPR za 2025 r.
Informacja TPR może zostać sporządzona, podpisana i złożona za pośrednictwem narzędzi udostępnianych przez Ministerstwo Finansów, jak również przy wykorzystaniu rozwiązań informatycznych tworzonych przez podmioty zewnętrzne.
Formularze mogą być wypełniane i składane zarówno poprzez interaktywny formularz online dostępny na stronie Ministerstwa Finansów, jak i w ramach usługi e-Urząd Skarbowy, pod warunkiem posiadania odpowiednich narzędzi uwierzytelniających (np. profilu zaufanego, bankowości elektronicznej lub aplikacji mObywatel).
Alternatywnie możliwe jest także korzystanie z modułów systemów finansowo-księgowych lub aplikacji zewnętrznych, wykorzystujących wzory dokumentów elektronicznych udostępnione przez MF.
W naszej ocenie, istotnym aspektem jest formalne przygotowanie się podatników do złożenia formularza. Należy upewnić się, że dla wyznaczonej przez Zarząd osoby do podpisania formularza zostało zarejestrowane pełnomocnictwo UPL-1 do podpisywania deklaracji podatkowej składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Osoba podpisująca formularz powinna posiadać kwalifikowany podpis elektroniczny, zawierający polski numer PESEL. Szczególnie w przypadku zagranicznych członków zarządu może okazać się zatem konieczne dopełnienie czasochłonnych formalności.
Nie tylko transakcje kontrolowane
Fakt konieczności raportowania transakcji innych niż kontrolowane, realizowanych z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. „raje podatkowe”) nie jest nowością, jednak nie dla wszystkich podatników jest oczywiste odwoływanie się do przepisów dotyczących cen transferowych w przypadkach, w których nie realizują oni transakcji z podmiotami powiązanymi.
Dla transakcji rajowych lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności. Zamiast tego należy zawrzeć w niej uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w szczególności opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych. Niezależnie od tego konieczne jest wykazanie takiej transakcji w TPR. Zalecamy zatem weryfikację kontrahentów pod kątem ich terytorium geograficznego, aby upewnić się, że nie zostały zaniedbane obowiązki w zakresie raportowania.
PAMIĘTAJ!
Pomimo pojawienia się nowej, szóstej wersji formularza, zakres raportowania za rok 2025 nie zmienił się w sposób istotny. Rekomendujemy śledzenie naszych publikacji, w których na bieżąco informujemy o wszelkich zmianach w przepisach, co ułatwi dostosowanie się do nowych wymogów.
Wielu podatników na potrzeby poprzednich lat dopełniło formalności mających na celu prawidłowe złożenie formularza TPR i pozyskało numer PESEL oraz kwalifikowany podpis elektroniczny dla zagranicznego członka zarządu, złożyło także UPL-1 w urzędzie skarbowym. Chcielibyśmy jednak podkreślić, iż uwzględniając częste zmiany składów osobowych zarządów, należy regularnie dokonywać weryfikacji spełnienia wymogów formalnych. Pozyskanie numeru PESEL i podpisu elektronicznego może bowiem zająć kilka tygodni.
Dowiedz się więcej o obowiązkach w zakresie cen transferowych:
- Ceny transferowe: bieżące regulacje w pigułce [KOMPENDIUM]
- Dokumentacja cen transferowych za 2025 r. – podsumowanie obowiązków
- Analiza cen transferowych – skutki i wyzwania dla podatników
- Analiza zgodności – narzędzie obrony rynkowości warunków transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi
- Benchmark w cenach transferowych – 6 kluczowych kwestii
- Oświadczenie zarządu w cenach transferowych składane w 2025 – aktualne przepisy, praktyczne wskazówki
- Raje podatkowe a ceny transferowe