Stan faktyczny, który wydawał się bezpieczny
Opisana w interpretacji sprawa dotyczyła spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem była gmina. Spółka zawierała z nią transakcje polegające na przenoszeniu praw własności infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Planowane wartości transakcji przekraczały progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT.
Spółka argumentowała, że skoro powiązanie wynika wyłącznie z relacji z jednostką samorządu terytorialnego, to znajduje zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT. Przepis ten przewiduje brak obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, jeżeli powiązania wynikają tylko z powiązania ze Skarbem Państwa lub JST.
Stan faktyczny wydawał się modelowy, ponieważ 100% udziałów w spółce należało do gminy. Problem pojawił się jednak na poziomie struktury nadzorczej.
Zwolnienie z obowiązków dokumentacyjnych, a znaczenie słowa „wyłącznie”
W radzie nadzorczej spółki zasiadała osoba zatrudniona w urzędzie gminy jako kierownik wydziału. Dyrektor KIS uznał, że taki układ oznacza występowanie dodatkowego powiązania osobowego, niezależnego od relacji właścicielskiej.
Kluczowe znaczenie należy przypisać wykładni pojęcia „wyłącznie” użytego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT. Przepis ten ma charakter wyjątku od ogólnej zasady dokumentowania transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, dlatego powinien być interpretowany ściśle.
Organ interpretacyjny podkreślił również, że istota funkcji członka rady nadzorczej oraz kierownika wydziału sprzeciwia się twierdzeniu, iż osoby te nie mają realnej zdolności oddziaływania na kluczowe decyzje gospodarcze. W konsekwencji nie można było zastosować zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na gruncie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.
Stanowisko podatnika zostało zatem uznane za nieprawidłowe.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Spółki komunalne a obowiązki dokumentacyjne
To rozstrzygnięcie może mieć znacznie szerszy wymiar niż jedna konkretna sprawa. W praktyce rynkowej w wielu spółkach komunalnych członkowie rad nadzorczych są także pracownikami urzędów gmin, w szczególności zajmującymi stanowiska kierownicze lub posiadającymi kompetencje decyzyjne. Taka konstrukcja jest powszechna i organizacyjnie uzasadniona, jednak istnienie tego rodzaju powiązań powinno każdorazowo podlegać indywidualnej ocenie pod kątem potencjalnych skutków w obszarze cen transferowych.
Zgodnie z podejściem zaprezentowanym w interpretacji, już samo istnienie powiązań osobowych może pozbawić spółkę prawa do zwolnienia dokumentacyjnego.
Ważny fragment
Oznacza to, że transakcje pomiędzy spółką a gminą, nawet przy pełnym właścicielstwie JST, mogą podlegać obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, a także raportowaniu w TPR.
W praktyce dla wielu podmiotów oznacza to konieczność ponownej oceny ryzyk podatkowych.
Ryzyko w obszarze cen transferowych
Brak dokumentacji przy przekroczeniu progów ustawowych może prowadzić do nałożenia sankcji. Obecnie organy podatkowe nie dysponują pełną, automatyczną informacją o tym, które podmioty powinny sporządzać dokumentację cen transferowych, jednak w warunkach postępującej cyfryzacji rozliczeń – w szczególności w związku z funkcjonowaniem KSeF oraz wdrożeniem JPK-CIT – zakres danych dostępnych administracji skarbowej systematycznie się zwiększa. W przyszłości powiązanie informacji o zrealizowanych transakcjach z brakiem złożenia TPR może w praktyce ułatwiać identyfikację podmiotów do potencjalnej kontroli podatkowej, a tym samym może prowadzić do ujawnienia potencjalnych powiązań osobowych pomiędzy gminą a spółką.
Warto zwrócić uwagę, że organ wyraźnie zaznaczył, iż nie podziela argumentacji opartej na wcześniejszych, korzystnych dla podatników rozstrzygnięciach. To sygnał, że linia interpretacyjna może się zaostrzać.
W obecnych realiach spółki komunalne powinny dokonać kompleksowej weryfikacji swoich powiązań – także osobowych w ramach rozliczeń z jednostkami samorządu terytorialnego.
Nowa interpretacja Dyrektora KIS pokazuje, że zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego w relacjach spółka-gmina nie jest automatyczne. Już samo powiązanie osobowe może przekreślić możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT. Dlatego spółki komunalne powinny zweryfikować występowanie powiązań osobowych, a w ślad za nimi także swoje modele rozliczeń i poziom ryzyka w obszarze cen transferowych.
Czytaj więcej: