Sytuacja przedsiębiorcy, który skierował zapytanie
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w maju istotną interpretację indywidualną dotyczącą obowiązków w zakresie cen transferowych dla przedsiębiorców działających w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. Rozstrzygnięcie nie wynika z autonomicznej zmiany stanowiska KIS, lecz z wykonania wyroku NSA, który wymusił uznanie stanowiska podatnika za prawidłowe – sprawa została bowiem ponownie rozpatrzona po wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 stycznia 2026 r., sygn. akt II FSK 369/25, co podkreśla jej praktyczne znaczenie dla firm realizujących inwestycje objęte wsparciem publicznym.
Wnioskodawcą była spółka produkcyjna działającą w Polsce, która kilka lat wcześniej otrzymała decyzję o wsparciu uprawniającą ją do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego w związku z realizacją nowej inwestycji. Spółka w pełni wykorzystała przysługującą jej maksymalną pulę pomocy publicznej, w konsekwencji czego w kolejnym roku podatkowym nie osiągnęła dochodów objętych zwolnieniem podatkowym. Jednocześnie nadal prowadziła bieżącą działalność gospodarczą oraz zawierała transakcje z podmiotami powiązanymi mającymi siedzibę w Polsce.
Spółka wskazała również, że w kolejnych latach – poza działalnością gospodarczą, która potencjalnie mogłaby zostać objęta zwolnieniem na podstawie ewentualnych przyszłych decyzji o wsparciu – będzie prowadzić również inną działalność operacyjną, generującą przychody opodatkowane na zasadach ogólnych.
Na tym tle pojawiły się wątpliwości, czy w sytuacji faktycznego niekorzystania ze zwolnienia podatkowego, spółka nadal jest zobowiązana do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Decyzja o wsparciu a ceny transferowe – gdzie pojawiły się wątpliwości?
Przepisy o cenach transferowych przewidują istotne uproszczenie. Jeżeli transakcje są zawierane wyłącznie pomiędzy podmiotami krajowymi i spełnione są określone warunki ustawowe, podatnik może skorzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Jednym z kluczowych warunków jest to, aby żadna ze stron transakcji nie korzystała ze zwolnień podatkowych, w tym ze zwolnienia przysługującego na podstawie decyzji o wsparciu.
Powstaje jednak praktyczna wątpliwość: czy samo posiadanie decyzji o wsparciu oznacza „korzystanie ze zwolnienia”, nawet wówczas, gdy podatnik faktycznie nie osiąga dochodu zwolnionego z podatku?
Innymi słowy – czy przedsiębiorca, który formalnie posiada decyzję o wsparciu, ale nie uzyskuje dochodu objętego ulgą, powinien być traktowany tak, jakby ze zwolnienia korzystał i w konsekwencji sporządzać dokumentację cen transferowych?
Co w sytuacji przekroczenia maksymalnej wartości pomocy publicznej?
Ważny fragment
Spółka argumentowała, że zwolnienie podatkowe ma charakter dochodowy, tzn. działa wyłącznie wtedy, gdy istnieje dochód, który można wyłączyć z opodatkowania. Samo ponoszenie kosztów inwestycyjnych albo osiąganie przychodów nie jest równoznaczne z korzystaniem z ulgi. W ocenie podatnika, dopóki nie powstaje dochód objęty zwolnieniem, warunek „niekorzystania ze zwolnienia” pozostaje spełniony.
W konsekwencji, po wykorzystaniu maksymalnej wartości pomocy publicznej udzielonej w ramach decyzji o wsparciu, a także w analogicznej sytuacji dotyczącej ewentualnych kolejnych decyzji, spółka spełnia warunek konieczny do zastosowania wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o ile spełnione są również pozostałe wymogi ustawowe.
Warto podkreślić, że Dyrektor KIS prezentował już wcześniej analogiczne stanowisko w podobnych sprawach. Co istotne, omawiana wykładnia została jednoznacznie potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny, a organ podatkowy – związany wyrokiem sądu – w pełni ją zaakceptował.
Dlaczego to rozstrzygnięcie ma znaczenie dla firm inwestujących w PSI?
Opisane rozstrzygnięcie ma duże znaczenie praktyczne. Pokazuje, że sama decyzja o wsparciu nie oznacza automatycznie dodatkowych obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych. Kluczowe jest faktyczne korzystanie ze zwolnienia podatkowego, a więc realne wyłączanie określonego dochodu z opodatkowania.
To ważny sygnał dla firm realizujących inwestycje w Polskiej Strefie Inwestycji. Nawet jeśli inwestycja trwa kilka lat, a dochody pojawią się dopiero w przyszłości, nie zawsze istnieje obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tego powodu, że podatnik posiada decyzję o wsparciu.
Podsumowując, posiadana przez spółkę decyzja o wsparciu inwestycji nie musi oznaczać obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Na podstawie Dyrektora KIS i wyroku NSA pokazano, że kluczowe znaczenie ma faktyczne korzystanie ze zwolnienia podatkowego, a nie samo posiadanie decyzji o wsparciu. To istotna wskazówka dla firm realizujących inwestycje w Polskiej Strefie Inwestycji. Należy jednak pamiętać, że możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych każdorazowo wymaga spełnienia wszystkich przesłanek ustawowych.