Zwolnienie z dokumentacji cen transferowych będące przedmiotem interpretacji
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP2-2.4010.97.2026.1.AS (dalej również: Interpretacja DKIS) odnosi się do praktycznego stosowania zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego przewidzianego w art. 11n pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również: ustawa o CIT). Przepis ten dotyczy transakcji kontrolowanych realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi wyłącznie poprzez jednostkę samorządu terytorialnego (dalej również: JST) lub Skarb Państwa. W analizowanej sprawie organ badał, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia w sytuacji, gdy obok powiązania „samorządowego” występują także powiązania osobowe pomiędzy stronami transakcji. Dyrektor KIS przyjął podejście literalne i uznał, że dodatkowe powiązania eliminują możliwość korzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego.
Stanowisko to wpisuje się w restrykcyjną linię interpretacyjną Dyrektora KIS dotyczącą stosowania tego zwolnienia w przypadku występowania dodatkowych powiązań osobowych. Podobne podejście zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIB1-2.4010.584.2025.1.DK, omawianej w artykule Grant Thornton.
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Czy dodatkowe powiązania wyłączają zwolnienie z dokumentacji?
Kluczowa teza interpretacji DKIS sprowadza się do stwierdzenia, że zwolnienie z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy jedynym źródłem powiązań pomiędzy stronami transakcji jest relacja wynikająca z udziału JST lub Skarbu Państwa. Jeżeli pomiędzy podmiotami istnieją dodatkowe powiązania, w szczególności osobowe, niewynikające wyłącznie z relacji ze Skarbem Państwa lub JST, podatnik traci prawo do skorzystania ze zwolnienia z dokumentacji cen transferowych. Organ wskazał tym samym na konieczność bardzo ścisłego interpretowania przesłanek zwolnienia.
Dlaczego jest to kluczowe dla spółek komunalnych?
Interpretacja DKIS ma istotne znaczenie przede wszystkim dla spółek komunalnych oraz podmiotów funkcjonujących w strukturach samorządowych. Wiele takich podmiotów zakładało, że transakcje realizowane w ramach JST mogą korzystać ze zwolnienia dokumentacyjnego, o ile spełnione są podstawowe przesłanki ustawowe. Stanowisko organu pokazuje jednak, że dodatkowe powiązania osobowe, występujące obok powiązania kapitałowego z JST, mogą skutkować obowiązkiem sporządzenia pełnej dokumentacji cen transferowych.
Podejście to oznacza zwiększenie obowiązków compliance po stronie podatników. Podmioty działające w sektorze komunalnym powinny szczegółowo przeanalizować swoją strukturę powiązań oraz zweryfikować, czy rzeczywiście spełniają warunki zastosowania zwolnienia. Niedoszacowanie obowiązków dokumentacyjnych naraża na sankcje przewidziane w Kodeksie karnym skarbowym, związane z niesporządzeniem dokumentacji (art. 56c KKS) i niezłożeniem informacji o cenach transferowych (art. 80e KKS).
Interpretacja DKIS jest również ważna z punktu widzenia praktyki organów podatkowych, ponieważ potwierdza trend restrykcyjnego podejścia do preferencji i uproszczeń w obszarze cen transferowych. Organ wyraźnie sygnalizuje, że wyjątki od obowiązku dokumentacyjnego są interpretowane zawężająco.
Jakie są konsekwencje praktyczne w kontekście cen transferowych?
Interpretacja DKIS wpisuje się w coraz bardziej formalistyczne podejście organów do przepisów o cenach transferowych.
Ważny fragment
Z perspektywy praktycznej szczególnie problematyczny jest fakt, że organ nie ograniczył się do oceny dominującego charakteru powiązań, lecz przyjął stanowisko, że samo istnienie dodatkowej relacji automatycznie eliminuje możliwość zastosowania zwolnienia. Takie podejście może prowadzić do znaczącego rozszerzenia obowiązków dokumentacyjnych po stronie spółek samorządowych.
Warto zauważyć, że stanowisko organu niekoniecznie musi być w pełni zgodne z bardziej funkcjonalnym podejściem prezentowanym w części orzecznictwa sądów administracyjnych. Sądy w niektórych sprawach dopuszczały bowiem ocenę celu i ekonomicznego sensu przepisów o zwolnieniach dokumentacyjnych, zamiast wyłącznie literalnej analizy struktury powiązań. Mimo to, podatnicy powinni obecnie zakładać ostrożnościowe podejście w trakcie oceny obowiązków cen transferowych.
Z praktycznego punktu widzenia rekomendowane jest:
- przeprowadzenie szczegółowego przeglądu wszystkich powiązań w JST,
- weryfikacja, czy poza powiązaniem „samorządowym” nie występują dodatkowe relacje kapitałowe, osobowe lub organizacyjne,
- ponowna ocena możliwości korzystania ze zwolnień dokumentacyjnych,
- wypełnienie obowiązków dokumentacyjnych w przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia albo rozważenie wystąpienia o własną interpretację indywidualną.
Dla wielu spółek komunalnych oznacza to konieczność zmiany dotychczasowego podejścia do identyfikacji obowiązków dokumentacyjnych oraz bardziej konserwatywne zarządzanie ryzykiem podatkowym.
Interpretacja DKIS pokazuje, że organy podatkowe coraz bardziej restrykcyjnie podchodzą do zwolnień w obszarze cen transferowych. Dla spółek komunalnych i podmiotów działających w strukturach JST oznacza to konieczność dokładnej analizy powiązań oraz ostrożniejszego podejścia do obowiązków dokumentacyjnych. W praktyce, każda dodatkowa relacja ponad powiązanie wynikające z JST może przesądzić o obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych.
Nowa interpretacja dotycząca cen transferowych – FAQ
Czy dodatkowe powiązania mają znaczenie?
Kogo dotyczy interpretacja?
Jaki trend wynika z interpretacji?
Czytaj także:
- Korekty i kompensaty w cenach transferowych
- Ceny transferowe za 2025 r.: bieżące regulacje w pigułce [KOMPENDIUM]
- Spółki komunalne a ceny transferowe – zwolnienie nie zawsze działa
- Ceny transferowe – trendy i ryzyka na 2026. Co będzie pod lupą KAS?
- Ceny transferowe w transakcjach wymiany walut
- Decyzja o wsparciu a obowiązek dokumentacji cen transferowych
- Nieoczywiste błędy w Local File, które mogą wpłynąć na ocenę rynkowości transakcji